論“殘保基金”優惠政策的合理性

焦元微

[摘 要]殘疾人就業保障金，簡稱“殘保基金”，是我國一項為殘障人士提供保障、促進就業的地方政府性基金，自2016年以來，為配合我國 “營改增”政策的全面實施，廣大中小企業的殘疾人就業保障金一度享受減免征繳的優惠政策。文章研究主要從殘疾人就業保障金的由來與發展入手，在隨機探訪了貴州省貴陽市多個中小型企業申報殘疾人保障基金的情況后，以貴陽市企業為例，針對中小型企業，給出殘疾人就業保障金的改革建議。

[關鍵詞]殘疾人就業保障金;征繳優惠政策;中小型企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.28.040

1 背景簡介

幫助殘疾人就業，是中小型企業應該承擔的社會責任。自從我國推廣 “營改增”的政策以來，廣大中小企業，尤其是小企業和微型企業一度享受稅收及費用方面減免征繳的優惠政策，我國市場也掀起創業浪潮，“小微”企業如雨后春筍應運而生，但是“小微”企業因其單個體量較小，在幫助殘疾人就業這個問題上沒有發揮出他們的優勢。然而要重視“小微”企業，因為他們雖然單個體量很小，但是他們數量眾多，把握好他們的優勢，能夠更好地解決我國就業問題，更何況幫助殘疾人就業，維護殘疾人應有的權利，本就是每一個企業應盡的社會責任，因此對殘疾人的保障，應該要讓中小型企業也參與進來。

2 殘疾人就業保障基金的概念及發展

2.1 殘疾人就業保障金的概念

殘疾人就業保障金是根據我國憲法《中華人民共和國殘疾人保障法》制定的，為了保障殘疾人的權益，促進殘疾人的就業，要求那些未按規定安排殘疾人就業的機關、團體、企業、事業單位和民辦非企業單位所要繳納的資金。負責資金收取的部門由地方各級政府進行指定和安排，其本質屬于地方政府性基金。

2.2 殘疾人就業保障金的發展

我國政府早在1995年就做出了為保障殘疾人的就業[1]，全面征收“殘保基金”的規定，當時還明確規定了基金支取的用途，而資金的收取單位是殘疾人聯合會。但是經過走訪調查發現，由于殘疾人聯合會對企業沒有執法權，加之企業本身的稅負也比較高（如當時的一般納稅人銷售商品增值稅17%，而現在的銷售業增值稅是13%），再加上部分企業本身也存在著財務不規范等方面的原因，這就讓殘疾人就業保障金的征繳在這些企業之間名存實亡。2015年我國政府為了配合 “營改增”的改稅政策，又發布了《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》，與1995年的規定不同的是，這次的管理辦法，其發布單位是財政部、國家稅務總局和殘疾人聯合會聯合發布，該管理辦法不僅詳細介紹了殘疾人就業保障金的計征基礎，還與2016年即將實施的全面推廣“營改增”的政策[2]相結合，規定了新設企業的減免政策，同時還明確表示征收單位可由地方政府自行規定，即可以是殘疾人聯合會，也可以是稅務機關。以貴州省為例，貴州省相關政府部門就自行規定了負責征收工作的單位為稅務機關。與此同時，為了響應中央人民政府李克強總理在2016年《政府工作報告》中提出的“確保我國所有行業的稅負呈現出只減不增”的思想，2017—2019年我國又連續三年都對殘疾人就業保障金的計征做出了調整[3-5]，更加擴大了殘疾人就業保障金的減免范圍。

由此，我國的優惠政策落地到企業，但是也正是因為優惠政策的實施，在走訪調查企業的過程中，發現了較為不合理之處，以下將結合案例詳細做出介紹。

3 結合案例分析殘疾人就業保障金征繳優惠政策的合理性

3.1 殘疾人就業保障金的優惠政策

為了能讓讀者更為清楚的了解殘疾人就業保障金優惠計征方式的合理性，現將2020年最新執行的政策法規簡要的介紹于此。

用人單位安排殘疾人就業比例1%（含）以上，但低于本省（區、市）規定比例的，三年內按應繳費額50%征收;1%以下的，三年內按應繳費額90%征收。同時對在職職工總數30人（含）以下的企業，暫免征收“殘保基金”;用人單位在職職工平均工資未超過當地社會平均工資兩倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業保障金;超過當地社會平均工資兩倍的，按當地社會平均工資兩倍計征殘疾人就業保障金[6]。以貴州省為例計算公式為：

用人單位安排殘疾人就業比例1%（含）以上：本期應納費額=（上年用人單位在職職工人數×貴州省人民政府規定的安排殘疾人就業比例1.5%-上年用人單位時間安排的殘疾人及就業人數）×A

本期應補（退）費額=本期應納費額×50%。

用人單位安排殘疾人就業比例1%（含）以下：

本期應納費額=（上年用人單位在職職工人數×貴州省人民政府規定的安排殘疾人就業比例1.5%-上年用人單位時間安排的殘疾人及就業人數）×A

本期應補（退）費額=本期應納費額×90%

其中，A等于上年用人單位在職職工年平均工資與當地社會平均工資兩倍孰低。

3.2 案例分析

研究隨機走訪了153家中小型企業，其行業分布及殘疾人就業保證金的繳納情況如表1所示。

可見，中小型企業在殘疾人就業保障方面參與度普遍不高，而繳納了“殘保基金”費用的企業反而是職業危險系數度較高的建筑業和需要密切人工直接溝通的餐飲業，而其他企業幾乎沒有參與。

為保證不同企業具備對比分析的合理性，以貴州省2019年的企業申報“殘保基金”為例，選取餐飲企業、建筑裝修企業、科技型服務企業、商品流通企業三個行業不同但同屬勞動密集型企業，且均未安排殘疾人就業的企業進行分析（值得注意的是：按年申報“殘保基金”的企業，其2019年的基金于2020年5月申報，因此選擇研究2019年的企業數據是當前最新數據）。

貴州省某餐飲企業，以經營餐館為主，年銷售額約80萬元，上年平均在職職工人數31人，平均人均月工資4000元，年人均平均工資48000元，年人工工資總額為1488000萬元。根據規定，該餐飲企業已不滿足30人以下免稅的優惠政策，因此殘疾人就業保障金的公式計算金額為：