推進鄉村耕地占用稅征管工作的思考

陳沛合 王語 袁娟

陳沛合，王 語，袁 娟.推進鄉村耕地占用稅征管工作的思考[J].南方農業，2021，15（24）：-119.

摘 要 耕地占用稅指是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人征收的稅，目的是合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。當前，鄉村耕地占用稅征收管理過程中存在宣傳不到位、征收工作執行困難、征收機制不健全、征管監督不足等問題，制約了耕地占用稅征收工作的穩步推進。因此，分析當前耕地占用稅征收管理過程中存在的問題，并提出相應對策。

關鍵詞 耕地占用稅;稅收征收管理;問題;對策

中圖分類號：F323 文獻標志碼：C DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2021.24.055

伴隨著我國經濟社會高速發展，鄉村地區建設日新月異，農民建房、鄉村二三產業建設帶來的亂占耕地建房現象有增無減，基層自然資源管理部門日常監管與執法工作存在很大的難度。耕地占用稅是國家稅收的重要組成部分，具有利用經濟手段限制亂占濫用耕地、促進農業生產的穩定發展、補償占用耕地所造成的農業生產力損失和為大規模農業綜合開發提供必要資金來源等作用[1]。分析鄉村耕地占用稅征管問題，制定對應措施，推進鄉村耕地占用稅征管工作規范化與高效化具有重要的現實意義。

1 存在的問題

1.1 稅收宣傳不到位

在城鎮地區，各項非農建設主要占用國有土地，占用土地的農用地轉用、土地征收、出讓等有明確的法律依據和辦理流程，耕地占用稅的征收時點明確、標準規范、對象清晰，用地主體已有共識，必須先繳納耕地占用稅才能占用耕地和辦理建設用地規劃、使用手續。在鄉村地區，各項非農建設主體主要是農戶和個體經營戶，非農建設以自住農房、生產用房和少數的生產經營用地為主，在偏遠鄉村，農民缺乏土地集體所有、耕地保護和納稅等意識，“占自家的地修自家的房”“占耕地更便利，成本更低”等觀念流行，根本在于自然資源管理、稅務征收等宣傳工作尚存不足。

1.2 征收工作執行困難

鄉村耕地占用稅征收一般由鄉鎮級自然資源管理部門聯合稅務部門執行，征收的對象是占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，其中絕大多數是農戶。在偏遠山區，農戶分布極為分散，一個鄉鎮的巡查需要半月有余，且多數鄉鎮級自然資源管理部門、稅務部門人手不足，存在巡查不及時問題。在鄉村地區，農戶建房是家庭的一項大額支出，不少農戶依靠多年的外出務工和務農積蓄新建住房，對于“建房之外”的稅費不愿繳納，瞞報、拖欠現象嚴重。農民建房具有隨機性，有新建住房、加蓋附屬房屋、現有房屋改擴建、新建養殖設施等情況，建房周期短，占地情況不一，對于是否占用耕地、永久基本農田確認成本較高，不少建筑均為已建成而未辦理相關手續的情況。

1.3 征收機制不健全

耕地占用稅征收是項系統工作，涉及征收對象的識別、征收基礎數據的采集與核定、征稅額的計算、稅收的收繳等工作。鄉村地區耕地占用稅征收機制不健全體現在征收人員未配備、征收工作無常態化制度、征收技術落后及征收手段有限等方面。鄉村地區征收對象識別基本依靠自然資源管理人員在相關工作過程中的隨機發現，無專職的巡視人員和征收人員;征收基礎數據的采集與核定需專業機構測繪，成本較高，采用平板設備進行估算則精度不足，無低成本征收方式;征收工作未列入地方政府常態化工作的一部分。基于以上原因，鄉村地區耕地占用稅征收應征未征、征收不規范、征收成本過高等現象叢生。

1.4 征收監督有待完善

耕地占用稅征收額度的確定依據為占用耕地面積、占用耕地所在地區人均耕地面積及征收對象的特殊情況（農村居民占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅、困難居民新建住宅減免耕地占用稅、農村居民搬遷減免耕地占用稅）等[2]。征稅標準雖有明文規定，但在具體執行中存在較大的稅額隨意空間，耕地占用稅征收不夠公平，也因此導致部分農戶拒絕交稅。鄉村地區耕地占用稅征收點多面廣，征收難度大，稅收是否按照法律完整征收缺乏監管，對拒不繳納、征收不規范等行為缺乏監管，有必要從納稅申報、稅款繳納、稅收保全、強制執行等各個環節加大監督力度，采用綜合手段掌握征收對象信息，監管稅收征收情況，對違法占地、不依法交稅等行為進行嚴厲打擊。

1.5 征收稅款、檔案管理不規范

耕地占用稅的征收工作需要多項數據作為征收額度的確定依據，稅額的確定和減免也需逐級上報核實審批。征收工作涉及自然資源管理部門、稅務部門及其他相關部門，時常出現未繳納耕地占用稅已取得用地批文，征稅臺賬與用地臺賬不符，征稅稅額與占耕地面積不對應、征稅檔案缺失等情況。導致管理不規范的原因主要有部門配合不到位、征稅手段落后、征稅人員專業水平不足及缺乏征稅監管等。

2 對策

2.1 加大稅種宣傳力度

我國建立耕地占用稅是基于我國人多地少的基本國情，基于經濟、行政、法律對耕地占用行為進行約束管理。政府部門與各級單位要積極主動落實與配合相關耕地占用稅征收工作，提升耕地占用稅的征收力度，加大相關工作的宣傳力度，提升單位與個人珍惜土地資源尤其是耕地資源的意識，進而促使其更好地履行納稅行為，切實有效貫徹國家稅收政策，嚴格遵循國家的制度規定執行稅收減免工作[3]。

2.2 鞏固征管基礎

1）要從根源做好耕地占用稅征管工作，自然資源管理部門要加大對非農建設地發證的管控力度，遵循先繳稅后辦證的原則，避免稅收流失現象發生，有效梳理耕地占用稅的征收管理工作，提高耕地占用稅的規范性。2）要對耕地占用行為進行動態監控，即使沒有對耕地做出使用批準，也要對發生實際使用行為的個人或單位進行征稅。3）加大清欠征收力度。為保障稅款征收的公平性，應檢查清理尚未征收的歷年欠稅，加強核實，了解欠稅情況，制定清欠辦法，嚴格按稅收征管法有關規定處理違章案件，以避免新的尾欠發生，實現稅款應收盡收，尤其對占用耕地面積的大戶、政府占用耕地工程等，制定清收工作計劃，確保耕地占用稅公平、按時、足額繳納入庫。4）加強耕地占用稅征管人員培訓。耕地占用稅征收涉及土地資源管理知識、測繪調查知識、稅務征收知識等，針對鄉鎮級征收人員不足、專業水平不夠等特征，有必要通過政策、理論、技能的全面培訓，夯實稅收征管基礎。

2.3 建立完善的部門協作制度

全面具體掌握納稅人的耕地占用面積是相關部門開展耕地占用稅征收的重要基礎，也是整個工作最為核心的部分。因此，在具體實踐過程中，尤其是針對一些征管難度較大的工作，建議政府統籌，相關部門加大協調溝通力度，如用地審批部門與征管部門要建立共同合作關系，為耕地占用稅征管部門提供直接的稅源信息。為保證土地管理部門與稅收部門同步掌握稅收信息，相關部門要盡快完善網絡平臺建設，實現各部門信息共享，實時掌握從土地批準使用到征收的各種信息，從而提升耕地占用稅征管工作質量與效率[4]。

2.4 建設耕地占用稅征收管理信息系統

在“大數據”時代，應發揮“大數據”優勢，整合征收區域土地使用人個人信息或企業工商信息、土地利用管理信息、稅務征收標準信息等[5]，建設耕地占用稅征收管理信息系統，建立集現場踏勘定位、土地利用管理信息實時查詢量算、稅額標準關聯、土地使用人信息訪問、稅款現場收取、土地使用監測于一體的征收系統，建立現場影像舉證、征收工作電子文檔上傳歸檔、稅款分類入戶的耕地占用稅征收管理系統。通過建設相關系統，及時發現征收對象，現場開展征收工作，遠程管理征收稅額、檔案。

2.5 建立健全監督管理制度

要建立科學合理的申報機制，審查納稅申報材料是否真實可靠，并且嚴格規范納稅申報人的報稅時間。征稅部門要深入到實地考察耕地占用情況，與申報材料進行比對，保證稅額真實準確。此外，征稅部門要將管理、征收、審查崗位分離開來，保證耕地占用稅征管工作有序進行。在具體執行稅收減免政策時，要嚴把減免關口，認真審查減免條件，相關稽查人員要定期開展納稅抽查工作，避免個人或單位鉆稅收減免的漏洞或出現渾水摸魚的行為。要檢查占用耕地展開非農業建設的個人以及單位是否及時足額履行了耕地占用稅繳納義務，一旦發現問題要及時處理，若情節嚴重，要追究相關人員的責任。

3 結語

綜上所述，耕地占用稅在鄉村地區具有限制非農建設亂占濫用耕地、落實耕地資源占補平衡資金來源、促進農業生產穩定發展、補償占用耕地所造成的農業生產力損失、保障國家稅收等重要作用。針對鄉村地區耕地占用稅征管中的宣傳不到位、征管工作實施困難、征管機制不健全、管理不規范和缺乏監督監管等問題，提出了加強宣傳、鞏固征管基礎、完善部門協作機制、建設征管信息系統和加強征管工作監管等措施，以提升鄉村地區耕地占用稅征管工作質量與效率。

參考文獻：

[1] 閔紹騫.開征耕地占用稅簡介[J].武漢財會，1987（9）：47.

[2] 中華人民共和國國務院.中華人民共和國耕地占用稅暫行條例[EB/OL].（2008-01-01）[2021-08-02].https：//wenku.baidu.com/view/52f3ddf0f66527d3240c844769eae009581ba2f4.html.

[3] 左大成.耕地占用稅征管中的風險及防范[J].稅收征納，2020（9）：11-12.

[4] 屈彥杰.Y區耕地占用稅征管中的政府部門協作研究[D].太原：山西大學，2020.

[5] 程平，張礫.大數據時代基于云會計的房地產開發企業稅務管理探析：以A集團為例[J].會計之友，2017（8）：134-137.

（責任編輯：趙中正）