營改增后金融企業的稅務風險研究

張云娟

摘 要：營改增之后金融企業的稅率變化為6%，相比于營改增之前，稅率有所上升，雖然在營改增全面落實之后，金融企業的部分進項稅可以進行抵扣，但是在實際工作中增值稅進項稅抵扣仍然存在問題。而且金融企業也面對一定的稅務風險，如營業收入核算不準、發票管理不當、稅收政策理解不準確等引發的稅務風險，稅收與金融企業的形象、信用等級評分、可持續經營發展有直接關系，加大稅務管理力度以及防范營改增后的稅務風險是金融企業需要高度關注的任務。本文主要圍繞營改增后金融企業的稅務風險展開研究，首先闡述金融企業進行稅務風險防控的必要性，其次分析金融企業稅務風險，最后結合企業的實際情況提出稅務風險防范對策，盡可能規避企業稅務風險，提升稅務管理效率。

關鍵詞：營改增;金融企業;稅務風險

國家為減輕各個行業的稅務負擔，推進稅制改革，于2016年開始試點推行營改增政策，金融企業重復征稅的問題有效解決。但是在稅制改革背景下，金融企業面對的稅務風險逐漸多樣化，金融企業的稅務風險處理承受的壓力較大，一旦稅務管理操作失誤則可能引發連鎖風險，牽一發而動全身，企業的稅務籌劃以及納稅申報等工作都需要重新規劃調整，稅務管理成本增加，進而影響企業的正常經營。金融企業應當加大稅務風險研究和防范力度，明確風險對企業造成的實際損害，進而采取針對性措施應對稅務風險。

一、金融企業稅務風險防控必要性

金融企業在經營過程中防范稅務風險較為關鍵，小額貸款公司屬于金融行業，企業主要的服務對象是小微企業、個體工商戶以及個人等，企業的整體發展規模較小，企業內部總的資產周轉率和資產流動性較低，同時資產負債率未達到標準值，企業內部存在稅務風險隱患。金融企業內部涉稅業務數量較多，稅種呈現多樣化，因而企業有必要從各類涉稅業務出發，采取有效措施防范稅務風險。秉持將企業做大做強目標，金融企業必須緊跟稅制改革步伐，關注國家對金融行業由其是小額貸款行業出臺的各項稅收政策，全面推進稅務風險管理工作，科學避稅節稅。小額貸款公司不同于一般的金融企業，而且不同的地區對小額貸款公司的納稅人身份定位不一致，因而可能出現因注冊地不同而享受不同的稅收政策，部分稅收優惠政策也無法使用，稅務管理中存在政策性風險，防范風險較為關鍵。

二、金融企業稅務風險分析

營改增環境下，金融企業在適應稅制改革、相應稅收政策以及稅收核算方面都存在不同程度的障礙難題，而且金融企業的發票系統、納稅申報系統以及認證抵扣等方面也存在問題，財稅問題處理不合適則形成稅務風險。目前在營改增后金融企業的稅務風險主要表現在以下幾個方面：營業收入核算不準、發票使用管理不當、稅收政策把握不準。

（一）營業收入核算不準確引發稅務風險

金融企業對內部各項經營收入的核算不準確，核算范圍未能有效覆蓋所有的經營業務，稅務機關對企業的稅收征管力度加大，稅務風險隨之產生。金融企業缺少同一的稅收核算標準，進而在稅務核算過程中規范性不足，比如在納稅申報之前臨時拆分經營收入，納稅申報部分數據混淆不清，導致稅務機關對金融企業實施從嚴征稅，金融企業的稅負增加。而且若是企業未能將營改增之前的稅務管理理念改革，增值稅應稅業務與營業稅業務收入劃分核算不清晰，則將金融企業置于被動地位，存在稅務機關稽查風險，企業很可能面臨稅務機關的懲罰。

（二）發票使用和管理不當引發稅務風險

營改增后，營業稅改為增值稅，企業的稅務管理措施也需要及時進行調整，而且在之前征收營業稅時，營業稅納稅義務的產生時間是根據納稅人開展應稅業務、無形資產轉讓收入款項憑證獲取當天，而在營改增之后，首先要開具應稅業務的相關發票，發票開具時間則是納稅義務產生時間，無論企業是否得到實際收入都需要按照規定及時繳納增值稅，如果金融企業對納稅義務產生時間調整問題關注度低，則可能形成稅務風險。金融企業在簽訂貸款合同過程中，如果未能對付款條件做出明確要求，比如沒有要求付款當天按照結算單據開具增值稅發票，則可能致使納稅義務提前產生，金融企業的內部資金周轉被波及影響。

（三）對稅收政策把握不準引發稅務風險

營改增的真實目的是為了減少重復征稅，最大程度的減少企業稅負，但是部分金融企業對稅收政策把握不準確，在稅收管理籌劃過程中，稅收政策的應用不恰當，導致各項減免征稅的稅收優惠政策未能被充分利用，金融企業的稅務負擔減少幅度不大。

三、金融企業稅務風險防范對策

（一）加強增值稅發票管理

金融企業在獲取和管理應用增值稅發票過程中，要注意遵守稅收法規和政策，嚴格按照規定要求使用增值稅發票。小規模金融企業的稅務管理工作一般都是由財務部門內部的稅務會計崗位人員完成，因此稅務會計人員在應稅業務產生之際，需要及時向服務提供者索取增值稅發票。同時金融企業還應當注重篩選企業的服務合作商，在金融服務質量無差別的前提條件下，盡量選擇具有一般納稅人身份的合作商，若是金融企業不得以選擇小規模納稅人身份的合作商，則稅務會計人員要積極聯系合作商稅務部門，協助合作商在注冊地稅務機關代開增值稅專用發票。為避免增值稅發票管理風險，金融企業可以建立完善的績效考核制度，將增值稅發票的管理、使用抵扣與稅務會計人員以及增值稅應稅業務人員的績效掛鉤，對其實施定期考核，借此強化員工對增值稅發票管理的重視。另外，增值稅專用發票中的各項內容必須要符合政策法規要求，開票要提供準確憑證、核對客戶信息，根據稅務機關發布的增值稅專用發票管理辦法審核發票，嚴防虛開發票行為，避免金融企業成為稅務機關的重點稽查對象。

（二）優化增值稅進項稅籌劃

金融企業的增值稅應稅業務應繳納的稅金是銷項稅減掉進項稅后的結果，而且企業中不同的費用對應的抵扣率不相同，比如辦公用具費用、物料費用、差旅費用、會議費用等，金融企業的銷項稅可以抵扣以上費用的增值稅進項稅，從而達到減少增值稅應交稅金的目的。小額貸款公司具有一般納稅人身份，其可以獲取增值稅專用發票，同時依據一般納稅人享有的進項稅抵扣率進行抵扣，如差率費的抵扣稅率為6%、物料費抵扣率13%、租賃費抵扣率11%。小額貸款公司應當跟進進項稅抵扣稅率的變化情況，在增值稅進項稅籌劃過程中充分考慮這些可抵扣項目費用，比如關于采購材料費用、采購辦公用品費用等及時與供應商簽訂合同要求其開具增值稅專用發票，從而增加進項稅額。此外，小額貸款公司也可以通過業務外包方式增加進項稅抵扣額度，現階段人員費用、管理費用無法在銷項稅中抵扣，而且小額貸款公司的人力成本較高，如果將保安、對賬、技術等業務外包不僅可以降低企業的用人成本，同時可通過合同獲取相關服務的增值稅專用發票，增加進項稅抵扣額。

（三）準確規劃應收賬款收回時間

金融企業應當準確規劃應收賬款的收回時間，根據營改增政策中對增值稅的要求，合理貸款收回時間，及時劃分應收賬款增值部分，盡可能減少月度增值稅中的銷項稅額度。金融企業的收入利潤來源較多，在獨立的金融管理模式下，不同的利潤來源逐漸獨立，如何合理安排企業利潤是當前的重要任務。金融企業可適當提升財務部門的職能等級，將財務部門作為企業的利潤監控中心，對企業的利潤進行監控，根據每月的進項稅額度合理分配月度利潤，進項稅抵扣銷項稅，以此達到降低增值稅繳納額度的目的。

（四）重視籌劃所得稅

金融企業的所得稅計稅依據主要有經營收入和扣除項目，對企業的經營收入進行籌劃，通常是采用延緩計稅依據實現時間以及控制計稅依據，比如推遲業務獲利時間、分期收款等。金融企業的所得稅籌劃在扣除項目方面的籌劃彈性空間相對較大，企業可以適當增加對可扣除項目的資金投入，但是要保證在稅收法律規定允許范圍內。金融企業可以無限扣除項目的稅務籌劃空間遠高于限額扣除項目，所以企業必須要重視費用支出形式的轉化，盡可能將限額扣除項目轉化為無限額扣除，從而增加稅前扣除項目總金額減少應繳所得稅金。對于金融行業中的小額貸款公司來講，企業可選擇合適的方式增加扣除項目和可扣除金額，比如企業可選擇科學的融資手段，即財政資金、金融機構貸款、企業之間互相拆借等方式用以減少所得稅金。

（五）統一會計核算標準

不同地區使用的會計準則各不相同，金融企業缺少同一的會計核算標準，在稅務核算方面存在問題。金融企業需要統一會計核算標準，并逐步完善企業的會計核算制度，嚴格約束稅務核算行為。營改增政策對金融企業的會計核算勢必會產生影響，在營改增之前，企業的核算項目較少且核算難度較低，而在正式實施營改增政策以及企業會計準則改革更新后，金融企業的會計核算范圍擴大，核算防范更新。金融企業必須根據營業稅改增值稅的要求，建立正式核算體系，規范稅務管理和會計管理，企業的營業稅相關科目不僅要調整成增值稅，而且銷項稅額也需要進行細分，具體分為簡單計征和一般計征，從而計算真實的應繳稅額。營改增之后，金融企業的會計核算出現的最明顯變化是核算內容增加，核算細化要求增加，原先的整體核算變化為單向核算，而且增值稅核算需要在進項稅抵扣銷項稅以后開展，金融企業需要結合營改增的要求對會計核算制度以及財務制度及時更新。

（六）搭建高效稅收系統

金融企業有必要搭建高效的內部稅收系統，根據金稅三期系統整合要求，調整稅收系統功能，將增值稅發票系統與企業的經營業務實時對接，確保稅務系統充分服務稅務管理工作，識別和預測稅務風險。金融企業根據自身實際需求和稅務機關的要求，利用信息技術分析稅務報表，整理各部門對稅收系統的功能訴求，在稅務系統中完善部分功能，如風險預警、檢測和應對功能。

（七）培養高素質稅務籌劃人才

企業應當培養高素質稅務籌劃人才補充現階段的稅務管理團隊，從而提升企業的稅務籌劃水平，防范企業的稅務風險。金融企業可以與當地經過專業認證的稅務中介機構進行合作，對現有稅務會計人員進行能力鞏固，并且制定詳細的培訓計劃，深入解讀營改增政策。同時稅務機構的人員可以與企業稅務人員共同檢測調查內部稅務風險，從全局出發精準定位企業稅務風險，基于企業稅務風險防范意識制定合適的稅務籌劃方案。

四、結語

綜上所述，金融企業當前面對的大部分稅務風險都處于可控范圍內，金融企業需要加大對稅務風險的研究力度，結合稅制改革背景，深化應用稅收政策，制定妥善的風險防范措施，降低風險對企業稅務管理以及經營造成的負面影響，切實保證金融企業可持續發展。

參考文獻：

[1]鞠威女.“營改增”背景下金融企業稅務風險分析及對策[J].全國流通經濟，2020（15）：148-149.

[2]李昕鵬.“營改增”背景下金融行業稅務風險管理研究[J].納稅，2020，14（13）：27-28.

[3]李敏玲.探討“營改增”背景下金融業稅務風險管理[J].納稅，2020，14（11）：7-8.

[4]董俐婭.金融企業稅務風險管理與防范措施探析[J].中外企業家，2019（13）：41-42.