路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的探討

袁兆華

摘 要：路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是審計工作持續(xù)開展的重要保證，本篇文章對如何建立有效的路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、管理運輸部門的內(nèi)審活動、實現(xiàn)內(nèi)審目標、提高內(nèi)審工作地位、促進內(nèi)審單位不斷設計、實施和服務、編制財務報表、進一步研究單位一級經(jīng)濟決策的內(nèi)部控制機制等問題進行了深度探析。

關鍵詞：路橋施工企業(yè);內(nèi)部審計;質(zhì)量控制探析

近幾年來，由于我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的不斷進步，包括國家審計、民間審計等方面，內(nèi)部審計采用了不同的審計方法和工作方式，加強了對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督職能，依法管理國家機關事業(yè)單位和商業(yè)企業(yè)依法進行財務管理，使審計實踐和方法不斷拓展，明確了具體的審計準則，內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系成為路橋施工企業(yè)的有機組成部分。

一、路橋施工企業(yè)質(zhì)量管理的概念及原則

不同時期對質(zhì)量管理概念的界定也存在著一定的差異，但其基本要素還是一致的。20世紀上半葉，質(zhì)量管理被定義為統(tǒng)計方法和原則在生產(chǎn)中的應用以及執(zhí)行活動，在質(zhì)量管理的這個階段，應向消費者提供最經(jīng)濟的產(chǎn)品，即統(tǒng)計質(zhì)量管理。20世紀末，由于各個經(jīng)濟大國崛起，國際市場競爭日趨激烈，競爭的焦點逐漸從價格競爭轉移到質(zhì)量競爭，質(zhì)量管理理論的研究也逐漸由質(zhì)控階段轉向全面質(zhì)量管理階段，使質(zhì)量管理工作更加注重協(xié)調(diào)。總體上講，質(zhì)量管理是一項管理活動，目的在于使產(chǎn)品質(zhì)量符合顧客的要求。

品質(zhì)管理原則是正確進行品質(zhì)管理活動的重要保障，質(zhì)量管理的八個原則是：一是重視顧客、全面服務顧客、產(chǎn)品符合顧客要求、及時了解顧客滿意。二是全員參與、明確責任、重視員工培訓。三是流程方法，注重流程管理。四是領導角色要為組織創(chuàng)造良好的環(huán)境，明確企業(yè)目標，加強與利益相關者的溝通。五是系統(tǒng)化方法，強調(diào)組織、過程、人之間的聯(lián)系，通過關鍵點的整合實現(xiàn)更好的互聯(lián)互通。六是不斷完善，明確工作目標和方法，預防為主，提高質(zhì)量管理水平。七是以事實為決策依據(jù)，獲取顧客滿意信息和產(chǎn)品質(zhì)量信息，進行事實分析和決策。八是在互利的基礎上與供應商建立互惠互利的關系，與他們保持良好的合作關系，共同實現(xiàn)滿足客戶需求的目標。

二、路橋施工企業(yè)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的意義

現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，工作質(zhì)量是提高路橋施工單位工作效率的有效保證，其基礎是成本效益。以不斷提高內(nèi)部審計機構的地位，通過制定和實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，為內(nèi)部審計部門提供更多的長期經(jīng)濟利益，同時也能促進內(nèi)部審計工作的發(fā)展，建立和諧的內(nèi)部審計與管理伙伴關系。

三、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題及分析

（一）內(nèi)部審計內(nèi)容難以滿足審計需求

路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計項目以傳統(tǒng)的收支和經(jīng)濟責任審計為重點，由審計監(jiān)督部門為最大限度地提高成本效益，考慮項目和資源配置的重要性，制定年度審計計劃，報請管理層核準，考慮到年度審計計劃編制過程的主觀性和簡單性，以及缺乏長期審計規(guī)劃，忽視了路橋施工企業(yè)戰(zhàn)略目標不能與內(nèi)部審計有效性充分結合，常常是事后才進行審計。與此同時，傳統(tǒng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制項目內(nèi)容比較單一、陳舊，與國有企業(yè)深化改革背景下的內(nèi)部審計要求不相適應。為更好地發(fā)揮審計職位在公司治理中的作用，發(fā)揮其在提升公司價值方面的作用，將擴大路橋施工企業(yè)的審計工作者在質(zhì)量控制政策中執(zhí)行審計、重組審計等更廣泛領域的覆蓋面。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制執(zhí)行過程中程序欠科學

鑒于路橋施工項目的重要性和分布情況，審計檢查部門應制定年度審計計劃，并報請管理部門核準，在實際執(zhí)行過程中產(chǎn)生了若干不合理的審計計劃機制，有些不合格的審核員在項目實際完成時間上超出了預期，或在審核資源不足時不符合要求的，應在最短時間內(nèi)處理，以減少檢查次數(shù)，甚至縮短審核程序。此外，如果信息不足，審計項目的數(shù)量有時會導致項目性質(zhì)出現(xiàn)誤用定義，這可能會存在與其他部門有關聯(lián)的員工等等。很多情況下，如果不對多種現(xiàn)象進行適當監(jiān)測和核實，審計風險就會增加，審計項目的質(zhì)量就會受到影響。

（三）內(nèi)部審計組織及團隊建設有待提高

獨立審計是指注冊會計師不受內(nèi)外部審計決策的影響而產(chǎn)生的誤差。獨立性作為審計的主要精神，它既是審計的重要組成部分，又是內(nèi)部審計最本質(zhì)的特征。內(nèi)審機構的獨立性對于保證其工作的客觀公正至關重要。伴隨著審計環(huán)境中信息科學的快速進展，對審計人員專業(yè)化的要求進一步提高，相關效益卻沒有改善，審計人員失去了工作的主動性，工作的吸引力也越來越小。此外，還必須建立一套確定內(nèi)部審計責任的制度，內(nèi)部審計責任制既要保證內(nèi)部審計違規(guī)行為和質(zhì)量受到嚴格懲罰，又要保護審計師的權利，提高審計師的積極性。

四、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的優(yōu)化建議

（一）建立以審計需求為導向的全范圍審計模式

要切實促進國有企業(yè)增值，防止國有資產(chǎn)流失，我國社會主義市場經(jīng)濟要以公有制為基礎。路橋施工企業(yè)中的內(nèi)部審計需求主要來自于其自身、社會輿論以及政府三個方面。為了防范風險，提高企業(yè)附加值，路橋施工企業(yè)自身審計工作需要加強，公眾對路橋施工企業(yè)審計的關注主要集中在腐敗和行為方面，黨和政府對路橋施工企業(yè)審計的要求主要體現(xiàn)在國家的相關政策改革、發(fā)展和規(guī)范企業(yè)審計。為了使內(nèi)部審計在新的非傳統(tǒng)的環(huán)境下更好地發(fā)揮作用，在深化路橋施工企業(yè)改革的背景下，必須對原審計內(nèi)容進行相應的修改。

（二）全過程提升內(nèi)部審計質(zhì)量

整合質(zhì)量管理理論將傳統(tǒng)的事后控制方法轉化為一套完整的事前、事中和事后控制流程，只有在檢查到生產(chǎn)環(huán)節(jié)后，才能從根本上解決問題。內(nèi)審過程分為四個階段：審核準備、實施、審計報告和跟蹤審計。在審計準備階段，審計機構及其工作人員應提前規(guī)劃并開展下一階段的審計工作，包括長期審計計劃、年度審計計劃和項目審計計劃，以達到審計目標。除其他外，審計階段還包括對被審計單位基本工作條件的審查、獲得審計證書以及編制審計報告草案。在編制審計報告時，與被審計單位進行審計協(xié)商。對正式提交的審計報告和審計意見進行追蹤，以檢查被審計單位發(fā)現(xiàn)問題的及時性和有效性。下面是四個優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的階段。

1、審計準備階段

制定路橋施工企業(yè)審計質(zhì)量控制計劃對于審計準備階段非常重要，主要是降低經(jīng)營風險，提高路橋施工公司的價值，而不只是一味的保證內(nèi)部審計的一致性。第一，部分路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏中期和長期審計規(guī)劃，可能導致偏離公司戰(zhàn)略，包括在內(nèi)部審計職能方面，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的總體目標，制定部門中長期規(guī)劃，將總體目標分解成可實現(xiàn)的目標，具體目標的實現(xiàn)情況量化。第二，審計程序要客觀真實地反映出路橋施工企業(yè)在經(jīng)營中遇到的問題，突出重點難點，突出路橋施工企業(yè)和員工面臨的困難。另外，在中期項目中，內(nèi)部審計部門應建立相應的管理制度，提前制定臨時應急預案。

2、審計實施階段

在路橋項目施工實施階段，審計質(zhì)量控制工作最為重要，主要包括風險評估和內(nèi)部控制審查、獲得審計證書以及起草審計報告。在質(zhì)量管理體系中，過程管理是一項重要原則。科學化的管理方式有利于提高工作效率。由于目前的大數(shù)據(jù)時代信息量巨大，其成敗關鍵在于提取有價值的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)分析必須是多維的、系統(tǒng)的，以反映范圍內(nèi)的動態(tài)變化，另外，要從相關性的角度找出數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，審計人員就必須掌握可靠的專業(yè)技術。路橋施工中項目經(jīng)理要實時負責外部審計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和審計工作，確保全面績效監(jiān)控，及時處理突發(fā)情況。同時應由項目經(jīng)理進行審核監(jiān)督。推薦審核組在工作結束前召開專題小組會議，每天匯報工作情況，并向項目經(jīng)理提供工作指導和建議。

3、審計報告階段

審計工作者編寫的報告是審計師工作的終極產(chǎn)物，是審計師工作的總結和概括。首先，在撰寫審計報告時，除了要客觀、真實地反映被審計單位的情況，還要遵循以客戶為中心的全面質(zhì)量管理原則，同時要考慮到路橋施工企業(yè)的建設偏好和風格，及時、明確地提供所需的信息。因此，審計師必須要有準確可靠的文件。其次，路橋施工公司內(nèi)部審計部門的審計是兩級審核，由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理進行二層審核，有一定的局限性，建議集體討論。在第二階段結束時再進行內(nèi)部審核，從而發(fā)揮出集體智慧進行處理。最后，審計師之間的溝通。及時與被審計師溝通，就問題達成一致意見，對于后續(xù)審計、發(fā)現(xiàn)審計中的問題十分重要。考慮到審計工作的特殊性，審計人員應特別注意溝通技巧和方法。

4、后續(xù)審計階段

對正式提交的審計質(zhì)量控制報告和審計意見應采取跟蹤行動，并在跟蹤審計階段檢查被審計單位發(fā)現(xiàn)問題整改的及時性和有效性。路橋施工公司對被審核單位的重組監(jiān)督程度較低，大部分是由上級主管機關或被審核單位的新董事來實施。首先，項目組委托專員監(jiān)督審核項目的進展情況，并及時向部門負責人匯報進展情況，落實整改建議。其次，定期對項目進行審核，總結審核經(jīng)驗規(guī)律，持續(xù)提高審核效率。

（三）提高內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量

第一，從事內(nèi)部審計工作的人員一定要正確認識到隨著公司的發(fā)展，審計工作的質(zhì)量不斷提高，活動的范圍越來越廣，審計人員的數(shù)量越來越多。同時，盡管在一些高水平的國家，欺詐和欺詐案件有所增加，但這種消極情況嚴重影響了審計人員的聲譽。作為企業(yè)的“醫(yī)生”，審計人員必須恪守職業(yè)道德，正確認識工作的重要性。身為內(nèi)審人員，在審計工作中應起到帶頭作用，以身作則。確保全面參與內(nèi)審質(zhì)量管理，最重要的是要提高工作方法。審計人員要全面了解一般的質(zhì)量管理理論，以更好地理解質(zhì)量管理的價值和作用。其次，通過對員工或組織的行為、工作績效、綜合素質(zhì)等方面的評估與分析，進一步完善以質(zhì)量為核心的績效評估體系。達到員工或組織持續(xù)改進和改進的目標。要使審計人員積極參與審計項目的質(zhì)量管理，就必須按照優(yōu)缺點原則，確定內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。分別制定與審計服務、審計人員和審計項目有關的指標，是建立績效評價指標體系的關鍵。

五、結束語

為了更好地對路橋施工公司管理層行使權力進行監(jiān)督，公司制定了有針對性的制度設計和標準方案，建立了適合于路橋施工企業(yè)發(fā)展的審計質(zhì)量控制機制的模式。與此同時，考慮到路橋施工企業(yè)的特殊性和政府單位的性質(zhì)，內(nèi)部審計要采取確切有效的質(zhì)量控制措施，尤其是路橋施工企業(yè)在擴大了規(guī)模和經(jīng)營范圍后，導致內(nèi)部審計的工作量迅速加大，從而提高了審計中質(zhì)量控制發(fā)生的風險。如果內(nèi)部審計職能未能得到有效落實，審計效果未能得到充分發(fā)揮，也無法起到幫助企業(yè)健康發(fā)展的作用。

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