高質(zhì)量發(fā)展下創(chuàng)新激勵的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

朱坤　馬莉　汪晨宇

摘要：據(jù)十九大，中國經(jīng)濟實現(xiàn)了從高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變。本文起首分解企業(yè)所得稅優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的作用機理;接著，分析了其政策特征;最后，根據(jù)實證分析結(jié)果提出了提完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)、加大對中西部地區(qū)的激勵力度、加大對服務業(yè)的激勵力度、加大對中小型企業(yè)的激勵力度等對策建議。從而為制定鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策提供有益參考。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展;企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;創(chuàng)新激勵

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對創(chuàng)新激勵的影響機制

（一）降低企業(yè)研發(fā)成本

企業(yè)需要研發(fā)、研發(fā)、設(shè)計、營銷等，相應的成本需求較高。降低研發(fā)成本可以改善公司業(yè)績，鼓勵研發(fā)投資。優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策可以有效降低研發(fā)企業(yè)的成本。稅收優(yōu)惠的種類越多，公司的收益率越高，可以改變公司的投資決策。為公司實施的優(yōu)惠財政政策，如財政優(yōu)惠、額外減少和加速消費，有效地降低了開發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品的成本，減少研發(fā)和創(chuàng)新活動帶來的正外部性，使企業(yè)更接近發(fā)展目標，以獲得最大利潤，為了鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，促進科技創(chuàng)新水平的提高，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以有效降低企業(yè)兩方面的成本：人力成本和人力成本。

（二）降低企業(yè)研發(fā)風險

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中許多規(guī)定能夠切實有效的降低企業(yè)研發(fā)風險。例如：目前的公司所得稅政策規(guī)定，任何行業(yè)的公司都應獲得不到500萬元的固定資產(chǎn)，用于創(chuàng)新研究和發(fā)展，企業(yè)可以在稅前全額扣除。這項政策可以加快企業(yè)更新高科技研發(fā)設(shè)備的進度，提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力。提高了企業(yè)資金的回收速度，降低因為缺少足額的可支配資金而中斷研發(fā)創(chuàng)新的風險;對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠鼓勵對從事研究、開發(fā)和創(chuàng)新的公司進行投資，降低相關(guān)企業(yè)風險;在市場推廣環(huán)節(jié)，企業(yè)在符合稅收要求的促銷過程中承擔的廣告和商業(yè)宣傳費用可以減少到最低限度，從而有效地減少企業(yè)面臨的市場風險。

（三）提高企業(yè)收益

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中許多規(guī)定能夠切實有效的降低企業(yè)研發(fā)風險。例如：目前的公司所得稅政策規(guī)定，任何行業(yè)的公司都應獲得不到500萬元的固定資產(chǎn)，用于創(chuàng)新研究和發(fā)展，企業(yè)可以在稅前全額扣除。這一政策將加快企業(yè)對先進技術(shù)研發(fā)設(shè)備的現(xiàn)代化，并加強它們的科學、技術(shù)和創(chuàng)新能力。提高了企業(yè)資金的回收速度，降低因為缺少足額的可支配資金而中斷研發(fā)創(chuàng)新的風險;對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠鼓勵對從事研究、開發(fā)和創(chuàng)新的公司進行投資，降低相關(guān)企業(yè)風險;在市場推廣環(huán)節(jié)，企業(yè)在符合稅收要求的促銷過程中承擔的廣告和商業(yè)宣傳費用可以減少到最低限度，從而有效地減少企業(yè)面臨的市場風險。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠創(chuàng)新激勵政策的特點

企業(yè)所得稅經(jīng)過多年的發(fā)展，形成了較為完善的稅收體系，優(yōu)惠政策種類繁多，包括稅率優(yōu)惠、稅收抵免等。其中，激勵效果最強的優(yōu)惠政策是增加ID支出的信貸。本文件總結(jié)了中國目前發(fā)布的鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和RTD的公司所得稅優(yōu)惠政策。

（一）稅收激勵措施存在不穩(wěn)定因素

分析我國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)這種優(yōu)惠政策大部分是以財稅公告等部門規(guī)定的形式存在的，稅法的形式比較少見。這將影響這些政策的穩(wěn)定性、嚴重性和權(quán)威，難以形成法律約束，降低企業(yè)研發(fā)投資熱情。其次，大部分相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策都有臨時性，可以多次修改。研發(fā)是一項長期活動，通常周期長，政策的頻繁變化減少了對企業(yè)決策的影響，降低了重要性。另外，頒布的最新政策要求企業(yè)在消化運用上花費一定的時間，政策的可變性增加了企業(yè)的理解難度，不能有效地保證實施。這只能降低企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對研究開發(fā)的效果。

（二）稅收優(yōu)惠政策集中于創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化階段

科技創(chuàng)新過程大致可分為綜合MI&D、轉(zhuǎn)型實現(xiàn)階段和最終產(chǎn)業(yè)化階段，其中研發(fā)階段和轉(zhuǎn)型實現(xiàn)是創(chuàng)新活動最重要的部分，具有很大的不確定性，所得稅領(lǐng)域的相關(guān)優(yōu)惠政策應向這兩個階段傾斜，以激勵為主，但現(xiàn)有優(yōu)惠政策在工業(yè)化第三階段發(fā)揮的作用更大，前兩個階段的激勵機制明顯不足。

（三）稅收優(yōu)惠政策多具有針對性

中國的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不難解決，你會發(fā)現(xiàn)很多優(yōu)惠政策并不是普遍的，而是有針對性的，不難發(fā)現(xiàn)，我們對中小科技企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，集成電路公司和軟件公司。服務業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠顯然不足以鼓勵和促進這些產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。NAS稅收政策在鼓勵有利于創(chuàng)新的企業(yè)方面存在明顯差異。沿海發(fā)達地區(qū)的激勵機制比較多，且激勵機制較強。其他領(lǐng)域的優(yōu)惠力度相對較小，這將影響中國經(jīng)濟和社會的整體發(fā)展。中西部內(nèi)陸地區(qū)需要更多的優(yōu)惠政策來鼓勵相關(guān)的創(chuàng)新研發(fā)活動。

（四）稅收優(yōu)惠政策作用對象多為大型企業(yè)

我國的中小企業(yè)數(shù)量遠遠大于大企業(yè)，對經(jīng)濟發(fā)展做出巨大貢獻，具有無限的創(chuàng)新潛力。但是，與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)面臨缺乏研究人才等問題，資金相對不足，承擔創(chuàng)新風險的能力下降，經(jīng)濟實力弱，淘汰率高，因此中小企業(yè)進行研發(fā)創(chuàng)新難度比一般大企業(yè)高，因此，要發(fā)揮中小企業(yè)的創(chuàng)新潛力，提高我國的整體創(chuàng)新水平，需要中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策支持。從現(xiàn)實角度看，目前的政策體系對大企業(yè)更有利，對中小企業(yè)的特別優(yōu)惠政策比較少，對中小企業(yè)的創(chuàng)新活動激勵機制有限。

三、建議

（一）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)

通過對現(xiàn)行企業(yè)稅優(yōu)惠進行梳理分析，發(fā)現(xiàn)目前能更有效地鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策主要包括優(yōu)惠稅率、減免、加算抵免等，激勵機制整體單一。為了提高企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對創(chuàng)新的激勵，應該促進直接折扣向間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變，提高間接優(yōu)惠的強度。完善研發(fā)費用和扣除的稅收優(yōu)惠政策，制定更多的間接優(yōu)惠，提高政策的激勵力度。

（二）加大對中西部地區(qū)的激勵力度

由于中西部開放度和投資來源也比東部地區(qū)嚴重不足，開展研發(fā)創(chuàng)新活動的企業(yè)相對較少，稅收優(yōu)惠政策的支持力度也比東部沿海地區(qū)小得多。因此，應適當給予與中西部地區(qū)相關(guān)的優(yōu)惠政策，增加對當?shù)貏?chuàng)新的激勵，縮小東部地區(qū)創(chuàng)新水平的差距。政府應詳細分析中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)的特點和發(fā)展現(xiàn)狀，制定有效有效的激勵機制。

（三）加大對服務業(yè)的激勵力度

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的普及性不好。很多政策對集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)、高科技企業(yè)等特定行業(yè)的創(chuàng)新激勵很大。對服務業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新激勵不足，有助于鼓勵研發(fā)創(chuàng)新過程，促進服務業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。下一步應考慮擴大我國稅收政策鼓勵創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，將符合國家戰(zhàn)略發(fā)展方向的企業(yè)納入享受稅收優(yōu)惠的范圍。

（四）加大對中小型企業(yè)的激勵力度

結(jié)合我國現(xiàn)狀，對鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策提出以下建議。第一，適當提高中小企業(yè)研發(fā)費用加成扣除率，或適當擴大中小企業(yè)可追加扣除的研發(fā)費用范圍，當年扣除不足的部分，下一次后可獲得年度扣除。第二，適當降低中小企業(yè)的企業(yè)稅稅率。第三，考慮適當延長中小企業(yè)的虧損補償期限，增加中小企業(yè)的可支配資金，鼓勵投資行為。

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本文系 安徽財經(jīng)大學大學生科研創(chuàng)新基金項目研究成果，項目編號：XSKY2130ZD

作者簡介：

朱坤（1999—）男，漢族，安徽亳州人，安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院，2018級本科生，稅收學專業(yè)。

馬莉（1999—）女，漢族，甘肅天水人，安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院，2018級本科生，稅收學專業(yè)。

汪晨宇（2000—）男，漢族，安徽蕪湖人，安徽財經(jīng)大學工商管理學院，2018級本科生，市場營銷專業(yè)。