非對稱信息條件下企業合法稅收的博弈分析

劉士然

摘 要：信息是企業開展合法稅收活動的基礎依據，也是做出重要判斷的依據。企業獲得信息的精準度越高，那么信息的價值內涵也比較豐富，在此基礎上開展的合法稅收也就更具權威性和參考性，實現的價值也更高。在現實條件之下，企業開展合法稅收活動一般都是在非對稱信息條件下所開展的。因此，本文著重強調了合法稅收的概念，分析了不同情況下的合法稅收工作，并從中尋找特殊規律，希望可以在不同領域中都制定出對應的合法稅收方案，獲得更好的結果，提升成功概率。

關鍵詞：非對稱信息;企業;合法稅收;博弈

引言：合法稅收在企業生產管理中占據重要地位，是在法律規定的范圍中，納稅人按照稅務結構和政府的政策導向來提前進行安排與設定，選擇最佳、最適合企業發展的納稅方案，這樣就可以減少稅收支出，企業能夠獲得更多的經濟效益來投入到生產環節中，促進企業自身發展。這種行為的前提是企業獲得信息的渠道比較多元化，搜集的信息較為全面，按照當前情境來進行對未來環境的預判。

一、企業進行合法稅收對信息的要求

信息是企業開展合法稅收的主要前提和判斷依據。合法稅收的核心在于納稅的主體結合市場當前環境與自身運營狀況進行綜合分析，尋找一套符合未來發展戰略的納稅方案，可以滿足企業理財的大方向。通過對于提出不同合法稅收方案的分析進行比較，尋找其中的優勢和劣勢之處，結合企業自身情況做出綜合分析，最后落實到企業運營環節中，結合更加全面的信息來進行綜合考量，再實施。企業獲得的信息精準度越高，信息中涵蓋的價值也就越來越高，開展的合法稅收成功率也越高。

企業在進行合法稅收時搜集信息的方式主要有以下幾種：（1） 納稅主體的信息。一般情況下，納稅主體針對的就是企業本身，只有掌握的企業年度的財務報告、企業的經營現狀以及企業的經濟運營狀況，在綜合企業領導人長時間的理財經驗積累和專業知識，就可以對于企業未來的發展走向進行預測，找出當前進行合法稅收的著重點，探索出一套符合企業發展、符合邏輯事物的科學方案。（2） 外部環境的信息。外部環境主要包含企業當前所處市場的定位和市場條件變化，在理財方案選擇中屬于不可控因素。其中市場環境尤為重要，是企業生存和發展的必備要素，稅收環境是構成合法稅收的外部條件，其中包含了國家的產業政策、行業未來發展前景等等。（3） 政府的涉稅行為的信息。稅收分配關系中征納是一對主要矛盾，其中涉及到征納雙方存在著競爭性，兩者之間的關系是對立的。因此，企業管理者需要了解政府最新的涉稅條款，詳細了解不同情況下稅務條例的具體要義，才能明確每條稅務條款的重點所在，按照政府規劃的可能性來設置企業自身的合法稅收方案。（4） 反饋信息。所有的合法稅收方案都是以稅收環境為基礎所制定的。但是，很多因素都可能會影響稅收政策的穩定性，比如說相關的法律條例、政府政策等等。這就說明了制定合法稅收方案是一個動態化的過程，在實施合法稅收方案時籌集者需要注重實施過后對于方案的回饋反應、認可度如何、未來會發生何種環境變化、情況要素是否存在較大差異性、這些變化與納稅方案的更改是否具有直接聯系等會對合法稅收產生什么影響，及時做出調整。

二、企業合法稅收在非對稱信息條件下的具體表現

非對稱信息可以理解為信息之間存在跨度，并不相對應，指的是在參與到競爭環節的各個企業擁有一方的信息，而其他企業并不具備這樣的條件，知曉的信息并不全面。在現實條件下，企業不可能搜集到所有對其有利的信息，隨著信息技術的不斷發展，企業要想獲得精準度更高的信息，需要消耗的代價也比較大。而且，即使企業已經付出了代價，可能獲得的信息也并不全面。因此，企業在進行合法稅收工作時，主要是在非對稱信息條件下所開展的。所以，企業在實際開展合法稅收工作時，需要按照不同的情況來擬定多種合法稅收方案，方案越多能夠面對未知的情況也就越豐富，這樣開展起來效果也比較明顯。一般情況下，企業開展合法稅收工作主要有以下兩個領域：企業在生產經營活動中開展的合法稅收活動，稅務申報環節中的合法稅收。

三、合法稅收行為中博弈論內容

“博弈”一詞的英文單詞是Game，一般情況下指的是游戲的意思，所以博弈論又名對策論，是由一位數學家約翰·馮·紐曼（John Von Neumann）（1903-1957）所開創的。后來因為這一理論在相關領域的研究意義比較深遠，所以美國的經濟學家在此基礎上持續研究，并提出了均衡分析理論，獲得了重大獎項，這標志著博弈論在經濟領域帶來的影響是深遠且廣大的。也標志著博弈論和經濟學相互銜接，成為了經濟學的重要組成部分。

博弈論，著重研究的是決策主體之間行為的相互作用間的聯系，以及對于這種決策的平衡問題，影響深遠。也就是說，博弈論所針對的主體是一個單獨的獨立主體，指的是一個主體所做出的決策對于其他人和個性環境以及決策之間的平衡性問題。其中涵蓋的主要因素有參與到博弈中的個人、博弈時所涉及到的信息、在此基礎上的行為模式等，這三個要素在博弈環節中起到重要作用。

博弈論的基本假設有兩個：一是強調個人的理性，如果當事人在決策時可以充分考慮到人們之間行為模式的影響以及相互作用關系等等，可以做出比較符合實際情況的選擇;二是假設參與博弈的對象將自己能夠獲得的利益實現最大化，不斷調整自己的目標，實現收益最大化。在現實條件中，有很多問題都涉及到人們的利益，容易發生沖突。博弈論最根本的特征就是強調了參與博弈的雙方之間的作用意義，以信息的整合程度不高作為主要前提。

四、合法稅收行為中博弈論內容

以上我們分析了博弈論的基本要素，那么在合法稅收行為中博弈論的基本要素我們也可以歸納如下：

1.合法稅收行為中的對弈者（player）

對弈者主要是參與到對弈中的主體對象，指的是在對弈中做決定的獨立主體。其中在合法稅收中的對弈者指的主要是征稅主體的相關企業和單位責任人。

2.合法稅收行為中的行動（action）

行動指的是參與人在決策時可能會發生變動的具體因素，比如說可以促進消費者購買量的最大變化或者是可以將商家利潤最大化的產品銷量、購買方案等等。合法稅收活動在博弈過程中是對于資源分配過程中的不同變量的整合。比如說企業應當選用什么樣的稅收政策，采取的監管方法和形式是什么樣的，在加強財務管理方面應當如何決策，這樣要素的整合就構成了合法稅收行動。

3.合法稅收行為中的策略（strategies）

策略是指參與人參與博弈行為環節中的具體規則，以及最后確定的行動方式。指的是參與者選擇在不同情境下選擇適合的行為模式來確保自己可以獲得更多效益。其中合法稅收策略就是在征納雙方已有的環境條件下制定的行為規則。

4.合法稅收行為中的信息（information）

信息指的是參與人在博弈環節中可以運用到的知識，主要是針對于分析對弈者特征以及行為模式的知識。合法稅收知識指的則是了解稅務管理人員以及稅務法規相關方面的具體知識，其中包含了與之相關的稅收法律和企業當前的財務管理現狀等。

5.合法稅收行為中的收益（payoff）

又稱支付，指的是參與人在博弈中實際可以獲得經濟效益的層次，指的是參與人行為的一種具體比照，是每一個參與人實打實關心的內容，比如說商品的實際效果是否符合商業價值、廠家最后獲得的利潤等。合法稅收支付指的就是在進行合法稅收活動時需要獲得最大的效用，讓稅務機關采取一些有效的策略盡可能提升高稅收收入，降低納稅的比重，這是在合法稅收對弈中參與者關心的重點問題。

6.合法稅收行為中的結果（outcome）

結果是指博弈分析者感興趣要素的整體集合。合法稅收結果指的是通過采用不同的合法稅收方案最后可以達到雙方都滿意的效果，提升成功率，努力完成少納稅的目的。

五、生產經營與財務管理活動中的合法稅收

因為企業在進行日常經營和生產活動中所獲取的信息都是非對稱的，所以在這一領域開展合法稅收活動時，需要按照不同的活動來制定對應的合法稅收方案，才能提升合法納稅的成功率。主要有以下幾種形式：（1） 投資選擇法。其中包含了投資選擇的適宜地點，所選用的投資方式和參與到活動中的具體組織等，比如說按照投資地點的劃分，可以有西部和東部;投資方式可以劃分為境外與境內兩種;不同的投資地點以及投資項目都是合法稅收方案制定的考量要素，需要綜合多個層面進行考慮，選擇最適合的方案來實施。企業應當按照已經收集好的信息綜合分析，結合已知的信息內容，尋找最為妥帖、適合企業發展的稅收政策和合法稅收方案，為企業發展謀求更廣大的空間。（2） 融資選擇法。吸收投資與舉債是企業使用頻率比較高的融資方式，一般情況下指的是在投資以后將具體成本進行股份整合，扣除對應的稅務，所以巧妙地利用融資方式可以有效調整企業的財務結構和資金運轉形式，需要結合企業未來的發展方向和企業的經營模式考慮適合的融資形式。（3） 經營方式選擇法。企業的經營方式呈現多元化，不同的經營方式所承擔的賦稅也是不同的，需要結合經營模式來進行分析，選擇最適合的經營模式。（4） 資產使用選擇法。其中主要涵蓋了以下兩種形式，分別為資產計價和資產折舊。在資產計價方面，可以綜合已經庫存的商品來進行計價，選擇多種方法來對于商品成本進行估計。在資產折舊方面，一般選擇的主體是固定資產的折舊，不同的方法會引起納稅時間的變動。因為信息的覆蓋程度是不完整的，所以企業應當按照自身在市場中所處的定位來預測發展形勢，選擇最合適的方式來調整合法稅收方案，減少納稅稅額。

六、納稅申報活動中的合法稅收

在納稅申報活動中開展合法稅收，有時可以作為一個獨立的個體所開展，有時需要結合企業的生產活動和經營狀況來進行綜合考慮。在這一領域中開展合法稅收活動時，因為信息具有不對稱性，獲得的信息并不完全，所以需要制定多種情況下的合法稅收方案，提升實用性。主要有以下幾種方法：（1） 繳納稅種選擇法。所有國家采用的稅種都不是單一的，而是多種賦稅糅合形成的一種復合稅制，這樣才為合法稅收提供了具體的參照性和可能意義。如果稅務之間的業務結構存在一定的兼容性，就可以在已有的稅務法規情況下，實現稅務的有效選擇。（2） 納稅主體選擇法。在稅法中對于納稅主體做出了具體說明，并進行了具體的規范和等級分類，使得企業有機會自己挑選所處的市場定位，按照情況來開展合法稅收活動。（3） 稅目稅率選擇法。主要是在實施差別比較大的稅務比例情況下盡可能降低納稅的比重。（4） 納稅地點選擇法。在一般情況下，稅務法對于納稅地點有著明確的規定，統一性很強，但是不同國家和地區之間的稅務負擔存在一定差異，所以企業可以按照不同地區的稅務規定來進行綜合選擇，選擇適合的納稅地點。在這一領域中的合法稅收方法還包括對于納稅形式的選擇、時間調整等等。不同的選擇方式都是因為信息不對稱性所導致的。

七、從博弈論角度分析企業合法稅收空間

所謂合法稅收指的是納稅人在進行納稅行為以前，在法律允許的范圍之內，對于企業應當所繳的稅務進行科學納稅的具體形式，再對于稅法進行綜合的比較，結合企業實際情況和市場所處環境進行有益性考量，多種合法稅收方案中選擇最適合企業未來發展的納稅方案，能夠幫助企業獲得更大的商業價值，投入生產環節中的資金也就更多。合法稅收在企業財務活動管理環節中具有重要意義，是一種預先的稅收謀劃環節，目的在于減少繳納的稅額，用更多的資金投入生產和研發。這種活動需要在不違背法律的情況下盡可能多搜集相關信息，通過管理者認真的分析和不同環境因素下的考慮以后做出的多元化納稅方案，再從這些方案中選擇與企業發展戰略一致的合法稅收方案。企業進行合法稅收時主要搜集的信息主要包含以下兩個方面。一方面，從企業的角度來講，主要需要企業的財務人員對于企業文化、特定的情況、企業的運營模式和生產方式有著清晰的了解，在這方面收集到的信息必須是全面且有效的，對于國家所頒布的與稅務相關的法律法規有著充分了解。另一方面，企業在進行合法稅收需要了解一些外部情況，比如說企業當前所處領域的行業發展情況、國家政策的變化等等，比如說國家所設定的財務政策是固定的，公開性很強，對于企業來說這些政策就是可利用、可分析的。但是如果相關的稅法發生變化，那么企業就需要改變原來所設定的合法稅收方案，如果不能及時做出調整，就可能會造成重大損失。同時，對于國家來說，企業在開展合法稅收活動時，按照國家的稅收法律法規調整，而國家在調整相關規定時，也需要對于企業所采用的具體政策進行綜合性分析，企業所進行合法稅收時的具體步驟、改變的方案、內容實施結果對于國家來說這些信息也是不對稱的，無法正確推算出企業要如何利用國家稅務政策進行合法稅收活動。因此，從博弈論的角度來看，國家和企業就成為了參與博弈的兩個參與者。

從博弈論的角度來看，國家利益和納稅人利益在數量上此消彼長的關系能夠從側面反映出國家和企業對于財務領域相關的價值取向。一方面，國家需要借助國家權力和政策優勢來獲得更多的納稅稅款;另一方面，企業為了謀求更多投入生產的資金，減少在稅款上的消耗會進行分析，盡可能減少稅款的繳納。因此，在以政府為主體的納稅人和企業本身就會成為博弈論中的兩個主要參與者。在博弈的具體過程中，雙方需要通過各自的行動達成一種平衡的狀態，這樣就可以維持國家利益和企業利益的均衡。在追求利益最大化的前提之下，需要遵守雙方默認的協議條款，可是在博弈環節中，雙方都可能為了自身利益而破壞規則，想要重新制定一種規則，那么規則的制定就成為了在對弈中平衡的關鍵所在。因此，作為納稅主體的國家在制定納稅方案時需要充分考慮到企業的生存現狀和發展環境，考慮到稅額每年的可持續增長情況下制定科學的稅務條款，為納稅人留出自由的空間，幫助企業開展合法稅收活動提供了有效范圍。

合法稅收的過程，實際上就是對稅收政策其中存在的差異性進行綜合分析，尋找出多個稅種中最適合企業的稅務搭配，盡可能減少稅額的比例，按照企業自身所處的情況進行分析。從企業自身角度來看，企業對于自身的運營情況和市場定位應當是比較清晰明確的，也對于國家與稅務相關的法律條文比較熟悉。但是市場條件瞬息萬變，企業在獲取市場變化情況的信息中具有不對稱性，可能無法預測市場的變化方向和變化趨勢。同樣，對于市場環境來看，企業的信息獲取對于市場來說也是不對稱的。所以，市場和企業也是博弈的兩個參與者。在納稅申報活動中開展合法稅收活動時，國家所設定的稅收政策公開性較高。如果稅制在發生變革時，企業的管理人員不能及時察覺到這種變化，就可能會對于合法稅收方案錯誤預判，給企業造成重大經濟損失。同時，嚴格意義上的合法稅收符合立法者的意圖，也是為了稅額的可持續性增長，但是在這一過程中可能稅務會存在一定的差異，導致行為出現較大的差異化，理念和企業的財務管理行為會發生沖突。即使是在科學估計和數據整合下所開展的合法稅收活動，也有可能被相關行政人員認為是惡意漏稅，企業將會被懲處。所有獲得的信息都是非對稱性的，企業無法及時預測市場情況的變化，也無法分析國家稅務政策的改變，所以納稅人和國家的稅務機關成為博弈的雙方。

八、結論

任何合法稅收方案都是在特定時間情況下，以企業所搜集到的相關信息進行分析而做出的，具有明顯的針對性。因此，合法稅收活動具有較強的創造性，需要具有破局思維，綜合分析市場情形和國家政策來制定合法稅收方案，應當在大量信息數據的收集分析情況下開展。

由于企業無法獲得充分信息，需要企業在已知情況下進行思維發散，全面分析，尋找適合企業的合法稅收方案。本文著重強調了企業在不對稱信息情況下如何開展合法稅收活動，以及合理合法的稅收活動對于企業發展的有效意義，做出了深入闡述，希望可以促進企業整體利益的最大化。

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