基于本量利的虛擬仿真實驗教學模型設計與應用

智 浩， 姚 威

（1.沈陽城市學院商學院，沈陽 110112；2.沈陽地禾建筑工程設計有限公司，沈陽 110041）

0 引 言

運用本量利關系原理，進行公司產品盈虧平衡衡量與分析，并作出公司經營決策，是應用型本科高校專業核心課《管理會計》實驗實訓教學環節中，十分重要的教學內容。將虛擬仿真技術融入實驗教學環節中，不僅有利于提高并改善實驗實訓教學的質量與效果，而且可以延伸實驗實訓教學的廣度和深度。本研究基于本量利分析原理，對虛擬仿真教學模型進行設計與應用。

1 本量利分析與經營決策

1.1 本量利分析

本量利（CVP）分析，也稱之為量本利（VCP）分析，是公司進行經營預測、經營決策、目標控制等經營活動分析的有效工具方法［1-2］。本量利分析方法，在管理會計領域中得到了廣泛應用［3］。本量利分析是以成本習性分析作為基礎，對公司銷售量、銷售收入、變動成本、固定成本、銷售利潤等因素之間關系進行分析，并研究各因素間變動規律性的定量分析方法［4-6］。

公司進行本量利（CVP）分析，其關鍵在于確定盈虧臨界點［7-8］。通常來講，盈虧臨界點也稱之為保本點，是公司處于不盈利也不虧損的狀態，也是公司貢獻毛益與公司固定成本相等時對應的銷售量。其測算基本公式為：

其中：PBT表示公司稅前利潤；p 表示公司產品銷售單價；x表示公司產品銷售量；b 表示公司產品單位變動成本；a表示公司產品固定成本；TCM表示公司產品貢獻毛益總額。

1.2 貢獻毛益率與變動成本率

貢獻毛益（CM），也稱之為貢獻邊際，是公司產品的銷售收入扣除產品變動成本后的貢獻金額［9］。貢獻毛益是公司用于衡量產品盈利能力的重要指標［10-11］。

貢獻毛益率（CMR），是公司產品貢獻毛益總額占銷售收入的百分比［12］。

貢獻毛益率是反映每百元銷售收入創造的貢獻利益金額。其測算基本公式為：

其中：TCM表示公司產品貢獻毛益總額；TS 表示公司銷售收入總額。

變動成本率（VCR），是公司產品變動成本總額占銷售收入的百分比［13-14］。

變動成本率是反映每百元銷售收入中變動成本金額。其測算基本公式為：

其中，TVC表示公司產品變動成本總額。

影響公司貢獻毛益率與變動成本率的因素，主要包括：公司產品貢獻毛益總額、公司產品變動成本總額、公司產品銷售收入等因素。在上述因素的影響下，公司貢獻毛益率與變動成本率發生一定關聯變動關系。

1.3 貢獻毛益率與變動成本率的關系

貢獻毛益率與變動成本率存在著密切關聯，呈現出反向變動的關系［15-16］。公司產品貢獻毛益率越高，變動成本率就越低；公司產品貢獻毛益率越低，變動成本率就越高。兩者之間的關系基本公式為：

2 模型設計思路

本模型基于Excel 2019 版本，從產品單價、產品可變成本、固定成本與保本銷售量動態關系等方面，對上市公司本量利分析動態關系模型來進行構建。具體來講，主要是基于本量利分析原理角度，通過動態關聯公司的銷售量、銷售收入、總成本（變動成本、固定成本）、銷售利潤、盈虧平衡垂直基準線、實際銷量垂直基準線等指標關系，構建上市公司本量利分析動態關系模型，來進行Excel建模。

3 模型設計構建步驟

3.1 建立標的上市公司觀測值統計數據組

標的上市公司，可以選取滬深證券交易所的主板、創業板、中小板或科創板上市公司，建立公司產品單價、單位可變成本、固定成本、產品銷售量、期初期望利潤等觀測值統計數據組。

3.2 測算分析標的上市公司觀測值指標

基于標的上市公司觀測值統計數據組相關數據，分析測算公司保本銷售量、保本銷售額、貢獻邊際、貢獻邊際率、保利銷售量、保利銷售額等指標。觀測值統計數據組與觀測值指標，如圖1 所示。

圖1 觀測值統計數據組與觀測值指標

觀測值指標測算分析表中，公式設置如下：

保本銷售量（件）B12＝ROUNDUP（C8/（C6－ C7），0）；保本銷售額（元）D12＝C8/C16；貢獻邊際（元）C14＝C9×（C6－ C7）；貢獻邊際率C16＝C14/（C6× C9）；保利銷售量（件）C18＝ROUNDUP（（C8＋C10）/（C6－ C7），0）；保利銷售額（元）D18＝（C8＋C10）/C1。

3.3 構建產品單價、產品可變成本、固定成本與保本銷售量動態關系模型數據組

基于標的上市公司觀測值統計數據組的相關數據，構建產品單價、產品可變成本、固定成本與保本銷售量動態關系模型數據組，如圖2 所示。

圖2 動態關系模型數據組

公式設置如下：

產品單價原始值C23＝＋C6；產品可變成本原始值C24＝＋C7；固定成本原始值C25＝＋C8；保本銷售量原始值C26＝ROUND（C25/（C23－ C24），0）；產品單價變化后值D23＝C23×（50% ＋E23/100）；產品可變成本變化后值D24＝C24×（50% ＋E24/100）；固定成本變化后值D25＝C25×（50% ＋E25/100）；保本銷售量變化后值D26＝ROUND（D25/（D23－ D24），0）。

3.4 構建動態指標值數據組

首先，設置產品單價動態指標值。在“開發工具”選項卡中，在“控件”命令組，選插入“表單控件”中“滾動條（窗體控件）”，在控件上點鼠標右鍵選“設置控件格式”，在對話框中選“控制”選項卡。當前值設置為60，最小值設置為0，最大值設置為100，步長設置為1，頁步長設置為10，單元格鏈接設置為E23，最后點擊“確定”按鈕。

以上述設置產品單價動態指標值操作方法為基礎，繼續設置產品可變成本、固定成本動態指標值，構建動態指標值數據組。產品可變成本動態指標值在設置方面，當前值設置為67，單元格鏈接設置為E24，其他設置與設置產品單價動態指標值操作方法相同；固定成本動態指標值在設置方面，當前值設置為75，單元格鏈接設置為E25，其他設置與設置產品單價動態指標值操作方法相同。

圖3 微調按鈕窗體控件圖

產品單價、產品可變成本、固定成本動態指標值，可以依據公司實際情況進行確定。

3.5 構建動態模型繪圖區數據組

公司產品銷售量設置，以B31＝150 000 為基準，步距150 000，設置B47＝2 550 000。

當公司產品銷售量為150 000 時，公司產品銷售收入設置C31＝＄D ＄23 × B31；公司產品總成本設置D31＝＄D ＄24 × B31＋＄D ＄25；公司產品銷售利潤設置為E31＝C31－ D31。當公司產品銷售量為300 000時，公司產品銷售收入設置C32＝＄D ＄23 × B32；公司產品總成本設置D32＝＄D ＄24 × B32＋＄D ＄25；公司產品銷售利潤設置，E32＝C32－ D32。以此類推，進行公司產品銷售量為450 000 至2 550 000 時，公司產品銷售收入、總成本、銷售利潤等單元格公式設置。繪圖區數據如圖4 所示。

圖4 動態模型繪圖區數據組

3.6 構建本量利動態關系模型圖

在“插入”選項卡中，選“圖表”命令組中“自定義組合”，在“為您的數據系列選擇圖表類型和軸”對話框中，設置“系列名稱”分別為：銷售收入、總成本、銷售利潤、盈虧平衡線、實際銷量線；“圖表類型”設置為：帶平滑線的散點圖；不設置“次坐標軸”；最后點擊“確定”按鈕（見圖5）。

圖5 自定義組合圖

通過動態關聯銷售收入、總成本、銷售利潤、盈虧平衡線、實際銷量線等指標關系，結合插入帶平滑線的散點圖組合類型圖表、滾動條（窗體控件），構建本量利動態關系模型圖。

從本量利動態關系模型圖可以得出，當公司銷售量為保本銷售量時，銷售收入線與總成本線形成交叉點，此交點為盈虧平衡點，銷售利潤為0；當公司實際銷量高于盈虧平衡點對應的銷售量時，呈現出銷售收入線高（大）于總成本線趨勢，銷售利潤線相應逐步走高，呈現正利潤狀態；反之，當公司實際銷量低于盈虧平衡點對應的銷售量時，呈現出總成本線高（大）于銷售收入線趨勢，銷售利潤線相應逐步走低，呈現負利潤（虧損）狀態（見圖6）。

圖6 本量利動態關系模型圖

4 結 語

構建設計基于本量利的虛擬仿真教學模型，通過微調“產品單價、單位可變成本、固定成本”3 個動態指標值的按鈕控件，調整影響公司銷售收入、總成本、銷售利潤變動的銷售量因子，觀察散點圖的動態趨勢變化，可以分析測算出公司銷售收入、總成本、銷售利潤與變化因子銷售量的敏感性相關度。通過微調提高“產品單價”動態指標值按鈕控件，會影響公司產品銷售收入、銷售利潤呈現顯著變化，盈虧平衡線對應的保本點銷量呈現走低趨勢；通過微調提高“單位可變成本”動態指標值按鈕控件，會影響公司產品總成本、銷售利潤呈現顯著變化，盈虧平衡線對應的保本點銷量呈現走高趨勢；通過微調提高“固定成本”動態指標值按鈕控件，會影響公司產品總成本、銷售利潤呈現顯著變化，盈虧平衡線對應的保本點銷量呈現走高趨勢。因此可以得出，公司單位可變成本與固定成本的變動，對公司產品總成本、銷售利潤的影響趨勢是一致的；公司銷售收入、總成本、銷售利潤與變化因子銷售量具有顯著相關性和敏感性。

通過設計并應用基于本量利的虛擬仿真教學模型，本校能夠增強學生對專業核心課實驗實訓教學的興趣，提高學生學習積極性，同時也進一步提升了虛擬仿真實驗實訓教學效果。總體來講，本模型對于應用型本科高校虛擬仿真實驗實訓教學，具有一定借鑒與指導作用。