數字經濟時代稅收征管環境、問題與建議

李勇 李鵬

【摘要】數字經濟迅猛發展，占GDP的比重越來越高，信息技術的不斷革新讓稅務征管更高效、便捷的同時，也給當前稅收征管帶來新的挑戰。征管工作面臨全新環境，呈現新的特點，各國稅收政策相互影響日益加深。數字經濟時代我國傳統的“以票控稅”、查賬征收、屬地原則在面對數字經濟業務稅收征管時遇到新問題，在一些國家相繼開征數字服務稅收的國際環境下，應借鑒先進經驗，采取有效的應對措施，完善稅收立法，界定數據產權，強化稅收數據庫建設，暢通涉稅信息共享渠道，合理利用稅收大數據為稅務管理服務，適應數字經濟時代的征管工作需要。

【關鍵詞】數字經濟；以數治稅；稅收征管；信息化

【中圖分類號】F812.42

黨的十九大提出要“深化稅收征管制度改革”，2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，對深化稅制改革，持續優化稅收征管體系提出了新要求。當前快速發展的數字經濟已成為各國經濟增長的重要引擎，同時也給稅收征管帶來全新的挑戰。傳統的稅收征管制度、模式、手段在數字經濟時代出現種種不適應：面對經濟新模式、新業態無法有效界定稅源；“以票控稅”在數字經濟時代有時會失靈；互聯網加速資本與稅源的流出損害國家利益等。與此同時，我國也面臨著復雜多變的國際形勢；國內少子化與老年化疊加的人口危機，全球疫情對經濟發展帶來的重大影響，在當前數字經濟時代大背景下，如何應對當前稅收征管環境，妥善解決數字經濟給稅收征管帶來的新問題，在經濟雙循環發展階段，貫徹新發展理念，完善現代稅收制度，有效提升稅收征管服務水平，順利實現財政職能，更好地促進經濟發展與社會公平，是本文主要探討的問題。

一、數字經濟時代稅收征管環境

G20認為“數字經濟是指以使用數字化的知識和信息作為關鍵生產要素、以現代信息網絡作為重要載體、以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經濟結構化的重要推動力的一系列經濟活動”[1]。當今世界經濟呈現新格局，基于數字技術的新商業模式、消費模式層出不窮，數字經濟快速發展，各國已將其上升為國家戰略，數字經濟時代已然來臨。根據中國信通院歷年發布的《中國數字經濟發展白皮書》報告數據顯示，我國數字經濟總體規模歷年呈現上漲趨勢，占GDP的比重也逐年增加，2014—2020年我國數字經濟數據如表1所示。

面對數字經濟的不斷發展，稅收征管面臨不斷變化的環境與前所未有的挑戰。“金稅四期”時代即將來臨，其利用互聯網技術及海量稅收數據，不僅給稅務機關的征稅方式帶來變革，也為納稅人提供更便捷的納稅服務，傳統的稅收征管模式將不斷優化，與經濟、技術融合逐步實現利用大數據高效征管。但新的經濟模式不斷涌現，日新月異的技術發展帶來的新經濟也給稅收征管帶來各種挑戰，如何實現數字經濟的稅收治理，需要不斷審視新環境，優化應對策略。

（一）逐步實現網上征管

數字經濟環境下稅務機關利用數據信息不斷推進稅收創新征管，納稅人一方面享受高效便捷的數字稅收服務，另一方面也面臨著更全面的稅務監管。

1.更高效便捷的稅務服務。現代稅收征管利用互聯網實現征納雙方跨越時空的涉稅事務處理。網上稅務大廳可以處理日常各類常規稅務事務，如各種發票查驗、法規咨詢、專票認證、納稅申報，以及智能機器人提供的各種服務等。從前辦理稅務業務需要的各種表證單票，常常因為資料不齊全或填寫不規范，而導致納稅人多次往返跑冤枉路而飽受非議，現在借助網絡信息技術，利用二維碼掃一掃就可一次性獲取相關信息，納稅人只需按要求辦理即可；從前難以辨別真偽的各類發票，現在不僅可多途徑查詢真偽，隨著電子發票的推出，更是無須識別真假，需要時直接下載打印即可，既高效又環保，區塊鏈技術更可有效防止數據篡改。信息技術給傳統稅收征管帶來了便捷，利用大數據，也能為納稅人提供數據分析、精準預測與決策支持，如通過納稅人需求調查數據，挖掘征管工作中需要提供或改善的服務；通過智能機器人，將納稅人問得較多的問題，進行回復與數據分析，并對數據加工利用。稅務工作人員由從前的“人管戶”的征管模式中解放出來，將主要精力投入到為納稅人服務上，不斷進行稅務管理創新，為納稅人提供更高效優質的服務，不僅有效降低征稅成本，也較好地減輕了企業的涉稅負擔，實現高效便捷的稅收征管，顯著節約社會資源。

2.更全面系統的稅務監管。網絡技術不僅提高了征稅效率，還實現對納稅人各類涉稅事項更為全面的覆蓋。國稅、地稅兩稅合并后，暢通了內部數據信息連接，從前由兩個系統分別征收的各類稅費在橫向上實現了統一管理，縱向涵蓋稅務登記、發票管理、納稅申報、稅款入庫、稽查評估、違法處理等多環節的信息化監管工作。兩稅合并為歸集納稅人的各項涉稅數據，進行分析整合，從而為個性化稅務管理帶來了便利，更方便稅務機關及時掌握納稅人各口徑申報數據的銜接性，利用大數據技術實現更全面的稅務監管，及時發現申報異常，更精準地進行稅務管理與稽查，提高征管效率與服務水平，降低征稅風險。

（二）逐步顯現數字時代征管特點

1.稅源呈現數字化。數字經濟依托互聯網快速發展，帶來商業模式的不斷變革與升級，隨著用戶與資源的參與度越來越廣泛與靈活，交易平臺將眾多的交易方結合在一起，買賣、中間服務等各方大量的交易、非交易數據在平臺上不斷歸集、變化，形成的數據信息被相關方加以利用，進一步促進交易的達成與模式升級。在網絡平臺上，大量的客戶市場形成“長尾”現象，即使每單利潤很小也能產生巨大的經濟效益，稅收源泉也隨之產生。數字經濟業務快速發展下稅源數字化特征明顯，互聯網的便捷、各地稅政差異、企業的理性管理，都會促進稅源在各地快速流動且具隱蔽性。

2.稅收征管信息化。數字經濟時代，新經濟業態帶來的涉稅信息多變，傳統的征管方式很難適應新形勢的要求，但信息技術影響經濟的同時也給稅務征管模式帶來了巨大的變革。稅收征管通過稅務大數據專業管理平臺，整合部門、融合數據、梳理流程、多方協同作戰，逐漸由傳統的“人盯戶、票管稅”模式向信息化、數智化模式轉變，系統自動提取數據，實現納稅人涉稅數據之間的邏輯判斷、智能比對、數據驗證、異常預警，快速發現問題，電子查稅生成底稿，對稅源進行管控，并為稽查精準推送案源。

3.稅收治理協同化。數字經濟時代，越來越多的經濟業務借助網絡開展，其輻射范圍越來越廣泛，而且營銷平臺、經營模式的不斷升級變化，BTC、CTC等電子商務覆蓋面越來越大，稅務征管不僅需要在全國范圍內跨地區聯合協同，對重大涉外稅務事項開展專項行動，還需要與公安機關、金融機構、海關等多部門交換信息。而跨境電商的發展，網絡交易的便捷，稅源的快速流動，更是需要與各國一起，共同制定稅收規則。對內需要與各部門涉稅數據共享，對外需要參與國際稅收合作，實現區域范圍內的稅收協同治理。

（三）部分國家現行數字經濟稅收政策

隨著數字經濟占比越來越大，各國也越來越重視相關稅收問題。OECD、歐盟、G20等組織及成員國都紛紛出臺相關稅收政策，在歐洲率先開征的數字稅逐步演變為全球趨勢，很多國家已開征或已公開宣布擬實施數字稅[2]。印度、法國、英國、意大利、匈牙利等多個國家對數字經濟開始征稅之際，很多國家也紛紛加快開征數字經濟稅步伐，但征收的范圍與尺度不一。部分國家開征數字服務稅的情況如表2所示。

1.意大利。意大利自2020年1月1日開始，對全球報告的無論是單獨收入還是合并收入不少于7.5億歐元，以及在意大利取得的數字服務收入不少于550萬歐元的納稅人，通過提供以下數字服務取得的收入需繳納3%的數字交易稅：（1）在數字界面投放針對該界面用戶的廣告；（2）為用戶提供多邊數字界面，使用戶能夠聯系其他用戶并與之互動，且有利于直接提供潛在商品或服務；（3）傳輸收集的用戶數據和用戶在數字界面上的活動生成的數據。但向受供應商控制的實體、服務控制實體或與供應商受相同控制的實體提供數字服務取得的收入，無需繳納數字服務稅。

2.印度。印度早在2016年就開始對線上廣告、數字廣告空間或設施服務等指定服務年收入超過1500美元的企業征收6%的“數字經濟均衡稅”[3]。值得說明的是，印度“均衡稅”對設有常設機構的非居民納稅人不適用，他們需要繳納常規稅收。

3.英國。英國自2020年4月開始，對收入達到征稅標準的納稅人征收2%的數字服務稅，但只針對有限納稅義務人。納稅人繳納的數字服務稅可在所得稅前扣除。

二、數字經濟時代稅收征管面臨的問題

（一）傳統稅收征管面臨挑戰

1.“以票控稅”面臨失靈。數字經濟時代，新的經濟模式不斷涌現，借助網絡平臺與信息技術的便利，一些交易達成卻并未納入稅務登記管理，大部分個人消費的經濟業務往往不需要發票，從而使稅務機關對主要客戶為個人消費者的企業征管時，通過發票難以實現對其稅收監管，傳統的“以票控稅”征管手段面臨失靈，稅源流失。

2.查賬征收面臨失靈。傳統的稅務檢查多采取查賬的方式，通過檢查納稅人的賬簿、財務報表等資料，實地察看納稅人經營場所，查詢其銀行賬戶流水等，可以有效地防范稅收征管風險。數字經濟時代，這些方式并不能適用于所有納稅人，一些線上交易雙方可能并沒有辦理稅務登記，也沒有健全的賬務資料可查；互聯網環境下交易活動在線上實現，往來客戶單位非常零散，有的甚至遍布全球各地；還有一些甚至是通過虛擬貨幣進行的交易，通過銀行賬戶追溯每一筆交易流水存在一定的困難，以上特點導致傳統的查賬征收方式受到限制。

3.屬地原則面臨失靈。傳統的稅收征管遵循屬地原則，納稅人辦理稅務登記需提供經營地址，外出經營活動也有屬地管轄，稅收機關根據屬地原則進行稅收征管是有效的[4]。數字經濟時代，業務經營在網上完成，買賣雙方通過網上實現交易，交易地址可能是虛擬的，也可能在全球跳轉鏈接，按屬地原則征管無法有效實施。

4.數字稅征管問題。我國是數字經濟大國，根據中國互聯網絡信息中心CNNIC的報告，截至2020年上半年我國擁有9.4億網民，而數字經濟占我國GDP的比例已近四成，且逐年呈上升趨勢，那么在全球各國陸續開征數字服務稅的趨勢下，我國稅收征管該如何從當前的實際情況出發，有效防止數字經濟稅源流失，科學合理地依法征稅，在促進公平與效率的同時，又不阻礙數字經濟的良性發展，是亟待解決的現實問題。

（二）涉稅數據的處理與運用

數字經濟時代，萬物皆可數字化，經濟活動中隨時產生的各式各樣數據，文字、圖片、視頻、音頻、圖表等，數字化的價值在于對這些不停增加的海量數據進行采集、挖掘、存儲、整理、利用，通過數據分析結果，找尋規律，進行決策，實現數字價值。大數據時代，各種信息的可比性、可靠性、一致性、完整性、正確性、安全性都存在一定的風險，在利用這些數據時，需要科學合理。在稅收征管過程中，也必然面臨海量的涉稅數據，但這些數據現階段并沒有被充分利用，有的數據還存在統計口徑不一、時點差異等問題，如何對這些數字信息進行分析整理預處理后再合理選擇利用，建立完整的稅務數據透視圖，對納稅人行為進行分析與預測，發揮大數據優勢精準地為納稅人提供服務，也能更好地兼顧公平與效率，實現高效稅收征管。

（三）需要大數據稅務人才

信息技術快速發展給社會帶來的變革勢不可擋地影響著各行各業，傳統的征管模式在應對稅收大數據、數字經濟環境下各種新經濟業態中無法較好實現職能，我國智慧稅務大數據平臺已依托阿里云建成，但企業的涉稅事項管理水平則參差不齊，稅收數據資源并未深度挖掘并利用，其價值遠未體現。而在越來越頻繁的跨國、跨地區涉稅經濟業務處理中，需要更多的復合型涉稅人才，特別是需要有扎實的稅收專業知識，熟悉各國稅收政策，能適應數字技術環境下稅務管理、征納需要的高素質稅務人才，而這正是當前所缺乏的。

三、數字經濟時代稅收征管的建議

（一）完善稅收征管，界定數據產權

面對當前數字經濟背景下稅收征管所面臨的各種挑戰，應以發展的眼光，既結合實際國情又兼顧前瞻地進行梳理與完善，對新經濟模式中反映出來的問題應完善立法，做到有法可依，使數字經濟更好地服務于我國現代稅收治理體系。（1）納稅人與扣繳義務人。很多數字經濟業務借助于網絡交易平臺完成，通過平臺獲得的交易數據更便捷完整，基于效率與可行的原則，應完善法律賦予交易平臺為扣繳義務人，對平臺上發生的特定經濟業務的應納稅費進行扣繳。（2）征稅范圍。雖然現行稅法的征稅范圍對數字經濟業務收入模式是涵蓋的，但并沒有特別明確，容易引起誤解與分歧，有待進一步明確。（3）稅目。如果專門開設數字經濟稅，對稅目的具體界定應該是非常明確的，但如果不是專門開設數字經濟稅種，而是涵蓋在現有的增值稅等稅種中，則需要進一步明確納稅范圍，如線上課程、線上家教、線上音視頻、線上軟件游戲、線上電子文檔應用程序等數字經濟相關項目的歸屬。（4）常設機構。對于跨境數字經濟的稅收征管問題，依傳統的常設機構原則進行征稅會失去稅源，信息技術支撐下的數字經濟業務不依賴傳統場所式的常設機構進行，常設機構難以發揮作用。數字經濟時代，各國應相互合作，盡快修訂完善常設機構的稅收界定。（5）查賬方式。數字經濟時代，傳統的查賬方式失去依托，無紙化、易變性、加密性等數字經濟的特征，加大了查賬征收的難度，征管成本與風險加大，稅務機構應加大數字征管的深度與廣度，并且通過立法對納稅人加密數字經濟業務進行有效監管。（6）數字產權界定。隨著數字經濟的快速發展，其對于各國而言戰略地位不斷上升，通過數字知識產權明確界定，有效保護數字產權，既是參與全球數字經濟治理，也是數字稅收征管的基礎。

（二）利用稅收數據，有效識別稅源

在傳統的稅收征管方式下，存在著征稅成本效率考量等因素，如納稅人存在僥幸心理或稅務違法成本較低，或納稅人在情感上對稅收的公平性有抵觸，或出于從眾心理等原因，導致納稅遵從度不高。在數字經濟背景下，稅務機關面對數字經濟時代不斷涌現的各種新業態、新經濟模式的稅收征管問題，借助于日益完善的技術與平臺管理，充分利用稅收大數據，對納稅人業務行為進行分析預測，精準有效識別稅源，實現數字經濟稅收征管更有效更全面。

（三）強化數據庫建設，合理利用

大數據背景下，稅收管理部門應根據涉稅數據進行政策評估分析，作為稅務決策的基礎，預測經濟走勢，以調整政策使之與管理目標相匹配，真正實現稅收的調節作用。對于納稅人而言，更應該積極關注國家出臺的各項財稅政策，認真分析與解讀其所承載的信息，根據要求及時調整企業財稅處理。但對于數字經濟模式下，層出不窮的各種新經濟業務模式，遠超當前稅收法律征管范圍的各類應稅業務，應當加強數據庫建設，通過大數據掌握交易信息，確定稅源，進而采取有效的征管，防止稅源流失。

根據上海國家會計學院調查顯示，2020年影響中國會計的十大信息技術前2項均與數據有關，分別是數據挖掘與會計大數據。這些信息技術對會計行業發展有深遠影響，同樣也更深刻地影響著稅收征管。數字經濟時代，企業財稅信息化管理勢不可擋，通過企業信息化平臺建設，不僅能提高工作效率，更能實現內外財稅信息共享，企業內部業務、財務、稅務的信息一體化集成與融合。隨著企業的不斷發展，更需要利用企業內部信息化平臺數據為決策提供支持。對征管方而言，則需要更快更先進的技術才能實現有效征管，進而解決傳統征管面臨的問題。

1.利用平臺實現“以數治稅”。“以數治稅”的前提是：有征管的數據、有數據平臺、有合理利用數據的技術與人才，這些都需要加快征管信息化建設。我國智慧稅務平臺已經建立了相關的稅務數據倉庫，并且收集了一定數量的數據，在以票控稅失效的情況，能利用平臺全面收集涉稅數據，并通過技術對納稅信息進行細分，過濾掉已納稅的信息，對未納稅業務通過比對進一步篩選，通過數據實現精準征管。

2.涉稅數據信息共享通暢。對于線上交易涉稅事項，稅務征管時會遇到各種信息采集不暢通的難題，雖然稅收征管法、個人所得稅法等相關稅收法律法規也明確規定相關部門涉稅信息共享的內容，但是目前實際實施中，還是存在信息共享不暢通的問題，如全國性的個人涉稅信息共享難、數據信息口徑差異等。一方面，對于納稅人而言，存在著納稅人信息的保密性要求；另一方面，法律并未明確共享的法律責任，從而產生信息共享壁壘。大數據時代，應通過完善立法，在保障納稅人信息安全的前提下，有效進行各部門涉稅信息共享，才能更好地利用數據信息進行征管。

3.利用稅收數據“數治服務”。目前各類稅收數據正在不斷的增加，技術也在不斷進步，在當前的情況下，除了利用數據進行征管，更應該同步設計如何利用稅收數據為納稅人提供精準服務，以納稅人需求為切入口，通過稅收數據庫不斷完善的數據為納稅人精準畫像[5]，并在數據庫中匹配相應的信息，為納稅人服務，實現資源的合理配置與有效利用，最終促進經濟的良性發展。

（四）以人為本，培養大數據財稅人才

在大數據背景下，應著力培養和引進適應當前形勢與征管需要的財稅人才，對現有熟悉征管業務的人才進行必要的培訓，使其在觀念思維、納稅意識、工作習慣、道德觀念上都能適應當前環境，真正成為“互聯網+財稅”人才，具備數據思維及處理能力，并能利用數據為征管服務。無論是從企業財稅工作，還是從稅收征管工作來看，都應該與時俱進，不斷學習新的專業知識與技能，關心經濟動向與財稅政策，適應社會經濟發展，主動快速轉型為大數據時代的財稅精英，而不至于逐漸被淘汰或與智能機器人競爭。

（五）借鑒經驗，參與國際規則制定

技術變革對全球經濟的影響是普遍性的，不同國家、不同地區、不同行業因實際情況各有差異而已，數字經濟依托互聯網，對各國各地區的稅收影響非常明顯，如何應對技術對稅收的挑戰是各國需共同面對的問題。當前各國、各聯盟間應共同協商，借鑒已實施的對數字經濟的稅收征管經驗，討論制定公平合理的國際稅收規則，規避納稅人惡意利用各國稅收政策差異導致的稅源流失風險，妥善解決數字經濟稅收中各方存在的爭議問題。

主要參考文獻：

[1]蔡昌，趙艷艷，促進數字經濟發展的稅收政策選擇與治理對策[J].會計之友，2020（09）：107-114.

[2]何楊，鞠孟原，“全球反稅基侵蝕”方案的最新發展和評析[J].國際稅收，2020（02）：33-37.

[3]柳東梅.數字經濟國內稅法改革實踐、啟示及應對[J].財會月刊，2021（08）：147-153.

[4]韓靈杰，從直播帶貨談大數據時代稅務監管執法效能的提升[J].湖南稅務高等專科學校學報，2020（6）： 54-59.

[5]黃健傑.論大數據時代的稅收治理精準立法創新[J].財會月刊，2021（01）：148-154.