關(guān)于對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理困境及對(duì)策的探析

劉翠青

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也進(jìn)入了快速發(fā)展階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)。在此背景下，全面預(yù)算管理成了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不可或缺的管理模式。作為一套管理系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起著重大的推動(dòng)作用。如今很多企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理有效幫助企業(yè)進(jìn)行資源合理配置、成本管控、應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，但由于自身系統(tǒng)的復(fù)雜性，以及此項(xiàng)工作涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，因此在實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到諸多的問(wèn)題。本文首先闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，然后分析了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題，并且針對(duì)問(wèn)題提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè);管理會(huì)計(jì)

一、全面預(yù)算管理簡(jiǎn)要概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算對(duì)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

“全面”包含以下幾層內(nèi)容：所有員工全部參與，全面覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，全程跟蹤預(yù)算管理整個(gè)流程。

（二）全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用

1.企業(yè)資源得到合理配置

一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍往往涉及多個(gè)領(lǐng)域范圍，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)范圍有所不同，但是對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其人、財(cái)、物資源是相對(duì)有限的，怎樣合理利用有限資源實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這就需要通過(guò)全面預(yù)算，合理配置資源，管理層可以從不同角度對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出自己的看法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“瓶頸”，衡量各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的可行性，使資源得到合理配置，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提出合理化建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)最大化。

2.加強(qiáng)各部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)

企業(yè)各部門(mén)要各司其職，做好各部門(mén)預(yù)算。在預(yù)算過(guò)程中部門(mén)之間可以相互溝通各自的計(jì)劃和需求，通過(guò)溝通及時(shí)準(zhǔn)確地評(píng)估其他部門(mén)對(duì)本部門(mén)計(jì)劃需求的影響。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算，根據(jù)全面性和重要性的原則，各部門(mén)明確目標(biāo)，相互理解，行動(dòng)一致。

3.通過(guò)考核提高員工工作積極性

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，績(jī)效考核得到了越來(lái)越多企業(yè)的認(rèn)可，已成為企業(yè)運(yùn)用的一種激勵(lì)手段。績(jī)效管理可以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，提高員工的專(zhuān)業(yè)技能，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。考核需要與職工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤，職工的目標(biāo)設(shè)定后要對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核。由于全面預(yù)算涉及企業(yè)的各個(gè)方面，將職工的勞動(dòng)成果與設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，對(duì)其工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，這種評(píng)價(jià)方式對(duì)職工來(lái)說(shuō)更具有說(shuō)服力，充分調(diào)動(dòng)其積極性和主動(dòng)性，將職工利益與企業(yè)利益相掛鉤，使職工利益和企業(yè)效益同步增長(zhǎng)，最終得到“雙贏”效果。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理組織架構(gòu)的三個(gè)層面。有時(shí)在實(shí)際工作中，有的企業(yè)會(huì)以資金不充足，人員配備不全等各種理由導(dǎo)致機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有組織領(lǐng)導(dǎo)，整個(gè)企業(yè)上下將無(wú)法形成統(tǒng)一步調(diào);如果沒(méi)有操作指導(dǎo)，職工將無(wú)法準(zhǔn)確地檢驗(yàn)實(shí)施工作行為是否有不當(dāng)之處;如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有工作協(xié)調(diào)，各職能部門(mén)之間將會(huì)出現(xiàn)互相推諉扯皮的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中往往缺乏專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)的人員牽頭、指導(dǎo)以及相關(guān)的監(jiān)督。現(xiàn)如今很多企業(yè)對(duì)預(yù)算的“全面性”認(rèn)識(shí)還不夠深刻，很多企業(yè)將“實(shí)行全面預(yù)算”掛在嘴邊，但在實(shí)際工作中，認(rèn)為預(yù)算只與財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)，與自己所在部門(mén)無(wú)關(guān)。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)全員參與，上至董事長(zhǎng)，下至基層員工，都必須參與企業(yè)預(yù)算的編制與實(shí)施。而在現(xiàn)實(shí)中，一般是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行預(yù)算編制，其他部門(mén)借由不懂財(cái)務(wù)就不參與預(yù)算，加之有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算太專(zhuān)業(yè)，不參與此項(xiàng)工作，讓財(cái)務(wù)部門(mén)完成這項(xiàng)工作，這也導(dǎo)致了預(yù)算機(jī)構(gòu)不健全、不完善，使得全面預(yù)算管理工作流于形式。

（二）與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

長(zhǎng)遠(yuǎn)性是企業(yè)戰(zhàn)略的特征之一，部分企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到長(zhǎng)遠(yuǎn)性在戰(zhàn)略發(fā)展中的重要意義，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有充分結(jié)合市場(chǎng)現(xiàn)狀及公司發(fā)展實(shí)際情況制定目標(biāo)，從而使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏科學(xué)性和合理性。全面預(yù)算管理是在公司發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的條件下制定的，在缺乏科學(xué)性和合理性的戰(zhàn)略情況下制定的全面預(yù)算，會(huì)以短期經(jīng)濟(jì)利益為核心，即全面預(yù)算的編制，無(wú)法完全體現(xiàn)出整個(gè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。各個(gè)階段制定的預(yù)算指標(biāo)不能有效銜接，預(yù)算管理會(huì)出現(xiàn)本末倒置的情況，導(dǎo)致預(yù)期目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算編制方法不科學(xué)、不合理

目前我國(guó)部分企業(yè)為了節(jié)約成本和時(shí)間，往往采用比較單一的編制方法。有的企業(yè)幾十年不變，一直沿用以前的編制方法，不與實(shí)際情況相結(jié)合，不與時(shí)代相接軌，采用較為傳統(tǒng)的固定預(yù)算或增量預(yù)算的編制方法，過(guò)多依賴(lài)以往年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，不考慮外界的各種變化，在基期數(shù)據(jù)上通過(guò)簡(jiǎn)單地加減進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)確定主觀性較多，缺乏科學(xué)客觀的調(diào)研，忽略企業(yè)未來(lái)業(yè)務(wù)波動(dòng)帶來(lái)的變化，未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際情況，對(duì)各種可能的影響因素缺乏考慮，很多企業(yè)在制定全面預(yù)算管理時(shí)，沒(méi)有充分調(diào)查企業(yè)所面臨的外部環(huán)境（如政治因素、市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、國(guó)家宏觀政策等），只是一味地考慮企業(yè)內(nèi)部自身情況，預(yù)算體系的建立缺乏市場(chǎng)適應(yīng)性。當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，做預(yù)算時(shí)企業(yè)不僅要考慮企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，還要考慮外部的機(jī)會(huì)和威脅，從而進(jìn)行全面綜合的分析，脫離實(shí)際做出的預(yù)算是缺乏合理性、科學(xué)性的。

（四）預(yù)算分析監(jiān)督機(jī)制不健全

全面預(yù)算管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)不健全，導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中的考核、監(jiān)督也不健全。

企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，同時(shí)也缺乏專(zhuān)業(yè)人員督導(dǎo)工作。在整個(gè)實(shí)施過(guò)程中，未能進(jìn)行全面的分析和識(shí)別，如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將導(dǎo)致執(zhí)行的滯后。另一方面在考核執(zhí)行結(jié)果時(shí)只是簡(jiǎn)單的數(shù)字對(duì)比，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的比較和分析，千篇一律，流于表面形式，實(shí)際工作中企業(yè)往往只重視預(yù)算的編制過(guò)程，而不注重結(jié)果，未組織相關(guān)的人員從根本上進(jìn)一步探究本質(zhì)原因，使全面預(yù)算管理的效果大打折扣。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）完善組織機(jī)構(gòu)

完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理提供組織領(lǐng)導(dǎo)、操作指導(dǎo)、工作協(xié)調(diào)等保障工作。首先建立預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)提高企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)威性，其次在管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算辦公室，作為預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)，直接負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算管理，預(yù)算管理的各層級(jí)組織要對(duì)預(yù)算的編制、審核、下達(dá)、調(diào)整等具體工作負(fù)責(zé)。企業(yè)擁有完善而高效的預(yù)算組織體系，便意味著企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)力上獲得了一定的優(yōu)勢(shì)，有健全有效的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作用得到有效發(fā)揮。

（二）明確預(yù)算管理工作目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)對(duì)自身發(fā)展提出的一種長(zhǎng)期的、全面的要求，企業(yè)只有把長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)相應(yīng)分成多個(gè)短期的具體目標(biāo)和任務(wù)，這樣才能使其具有可操作性。企業(yè)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)制定預(yù)算目標(biāo)，協(xié)調(diào)好短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)二者之間的依存關(guān)系，同時(shí)制定與具體經(jīng)營(yíng)任務(wù)相契合的預(yù)算指標(biāo)，有助于戰(zhàn)略的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略制定部門(mén)戰(zhàn)略，所作出的決策應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相吻合。因此企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算要有效銜接，如果目標(biāo)制定太低，企業(yè)不費(fèi)吹灰之力就可以實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)沒(méi)有挑戰(zhàn)性，不利于挖掘企業(yè)的潛力，目標(biāo)也不能定得太高，目標(biāo)要通過(guò)努力才能實(shí)現(xiàn)，通過(guò)努力也實(shí)現(xiàn)不了的話(huà)，容易挫傷執(zhí)行者的積極性。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化、詳細(xì)化，預(yù)算應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，將企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)精神貫穿于預(yù)算管理的全過(guò)程。企業(yè)實(shí)行的各項(xiàng)管理（如計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)管理等）都是子系統(tǒng)管理、部門(mén)管理，不能從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度、戰(zhàn)略高度上整合資源。全面預(yù)算則正好解決了此問(wèn)題，能更好地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間關(guān)系，有效保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）優(yōu)化編制方法

一個(gè)企業(yè)要有效合理地進(jìn)行全面預(yù)算管理，就要準(zhǔn)確合理地制定預(yù)算，要準(zhǔn)確合理地制定預(yù)算，就要有與之相匹配的準(zhǔn)確合理的編制方法。靈活采用與之相適應(yīng)的預(yù)算編制方法，不要一成不變、因循守舊，更不能因?yàn)楣ぷ髁看螅瑸榱耸∈露煤?jiǎn)便易行的編?方法，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇合適的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制的方法兩兩相對(duì)，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況編制適合自身發(fā)展的方法。例如一個(gè)企業(yè)如果適合采取彈性預(yù)算，即按照預(yù)算期內(nèi)一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算，便于預(yù)算的評(píng)價(jià)和考核。那么與之相對(duì)應(yīng)的就是固定預(yù)算，就是以某種固定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，編制預(yù)算的方法。

（四）健全預(yù)算分析監(jiān)督機(jī)制

要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)業(yè)人員對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要對(duì)重大的關(guān)鍵性的預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行密切跟蹤、檢查，發(fā)現(xiàn)差異隨時(shí)糾偏。在預(yù)算方案執(zhí)行階段，企業(yè)全面預(yù)算管理，通常需要不斷地對(duì)在執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行反饋，基層員工可以將預(yù)算執(zhí)行中遇到的情況（包括遇到的問(wèn)題和挑戰(zhàn)等）及時(shí)向相關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，若部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有決策權(quán)時(shí)，需向高層領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反映，以便保證方案得以順利實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行和反饋，實(shí)際上就等同于各個(gè)部門(mén)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督和管控，將生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，隨時(shí)上報(bào)并及時(shí)處理。企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和生產(chǎn)過(guò)程等一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，起到加強(qiáng)監(jiān)控的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

在科技飛速發(fā)展的今天，企業(yè)的管理離不開(kāi)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算不僅是企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益的一種管理手段，更是現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理層運(yùn)行的重要內(nèi)容。是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)新和提升自身管理水平的措施和途徑。現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。總之全面預(yù)算對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)具有不可替代的戰(zhàn)略意義。

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