關于科研項目全成本核算的探討

田志軍

摘要：科研項目核算是研發機構、高校和企業研究院的主要經營內容。科研項目全成本核算模式是目前比較主流的核算方式。本文從進行科研項目全成本核算的必要性出發，強調了加強會計核算的需要和所得稅加計扣除的需要方面，論述了進行科研項目全成本核算的必要性。本文第二大部分論述了項目全成本核算具體實施，從研發項目分類、研發項目的會計核算設置、研發支出加計扣除和信息化條件下的會計核算流程改善幾方面，闡述科研項目全成本核算的具體操作過程?？蒲许椖咳杀竞怂阋饬x則是規范了會計核算，滿足了企業經營對科研項目的要求，滿足了國撥資金項目，損益類項目和自有基礎研究項目的要求。也是所得稅加計扣除的實現更加合理?？傊?，規范的科研項目全成本核算，可以實現公司核算的規范性，符合會計準則的要求，也是新時期科研創新工作的要求。

關鍵詞：科研項目;全成本核算;研發費用加計扣除

科研項目核算是研發機構、高校和企業研究院的主要經營內容。企業研究院按照企業會計準則進行核算，遵從集團公司的會計核算和財務管理模式。企業研究院的主要核算內容是科研項目的成本核算，根據公司成立以來的經驗，現就實現科研項目全成本核算模式進行探討，以供交流學習。

一、進行科研項目核算的必要性

（一）加強會計核算的需要

科研項目是研究院的主要經營范圍，主要為保證集團公司的生產，開展技術研發工作，或是獨立的院校和單位的基礎研究活動。研發項目按科研項目核算收入及成本，并根據科研項目資金按來源分國撥資金和自籌資金進行核算。研發項目成本核算內容包括：材料費、燃料動力費、職工薪酬、折舊費、設備儀器租賃費、維修費、無形資產攤銷、測試費、檢驗費、差旅費、會議費、評審費、知識產權費、運輸費、專家咨詢、間接費用。

在很多公司，由于對科研項目成本的解釋不同，項目的成本核算口徑差異很大，主要體現在部分間接費用的分配核算方面，導致科研項目成本核算沒有反映客觀情況，科研項目的成本核算不完善。因此有必要對科研項目的全成本核算進行探討。

（二）所得稅加計扣除的需要

國家稅務總局《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），就研發費用稅前加計扣除歸集范圍進行了規范。財稅〔2015〕119號文件規定，其中對研發費用核算提出要求：企業應設置研發費用輔助賬，準確歸集核算研發費用，存在多項研發活動的，按照不同研發項目分別歸集。

公司在科研項目成本核算時，由于對政策的把控不精準，科研項目的成本費用歸集不完整，錯失了享受所得稅加計扣除的機會。因此，科研項目的全成本核算，就是要對科研項目的成本進行科學、精準的歸集，以最大限度享受所得稅加計扣除的稅收政策，提升公司稅務管理水平。

二、項目全成本核算具體實施

為保證研發項目的成本核算能夠規范進行，為科研項目的管理提供基礎經濟數據，需要對研發項目的核算從企業會計準則、稅務等方面進行規范，結合我公司的實際業務特點，個人認為對研發項目的核算規范從以下五方面進行。

（一）研發項目分類

（1）研發項目可以分為兩大類，一類是與公司當期經營活動有關的，稱為損益類研發項目（簡稱P&L項目）。該類項目特點是與銷售合同有關，公司為保證技術合同的實現，放行的研發項目。另一類是基礎研究項目（簡稱R&D項目），為保證基礎技術的先進性進行的研發活動，研發的結果可能成功也可能失敗，具有不確定性。

P&L項目和R&D項目的會計核算科目有區別，在實際業務操作中，P&L項目最終結轉至“主營業務成本”，R&D項目最終結轉至“研發費用”。這樣處理是因為P&L項目在費用發生后，有可能形成了可以轉讓的技術，發生的費用構成了技術的銷售成本。技術對外出售時產生收入，為保證與營業收入匹配，以上P&L項目的支出以營業成本科目在損益表上列支。R&D項目發生的費用無論研究成果是否實現，全部記入當期研發費用。

（2）研發項目可以按項目計劃文件形式下達，作為財務核算和經濟業務結算的依據。在財務軟件報賬系統中，實施的科研項目以項目輔助核算的形式與研發費用科目進行匹配，以保證科研項目成本費用核算的準確性。

（二）研發項目的會計核算設置

（1）會計科目體系?？蒲许椖拷Y算設置“主營業務收入”科目，并在該科目下按客戶、科研項目明細設置輔助核算。收到科研項目結算款時，借“銀行存款”，貸“主營業務收入—服務收入”（XX單位—結算類別--XX項目）”、“應交稅費—增值稅—銷項稅額”或“預收賬款”。

科研項目發生支出時，根據項目資本化及費用化的判斷，分別借記“研發支出—費用化支出（或資本化支出）”，貸記“原材料”“銀行存款”等相關科目。月末將研發支出結轉主營業務成本，借記“主營業務成本—服務成本”科目，貸記“研發支出—費用化支出—結轉”科目;符合資本化條件的，應按“研發支出—資本化支出”相關科目金額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出—資本化支出—結轉”科目，“研發支出”科目月末無余額。

“研發支出”科目下設置費用化支出和資本化支出。具體支出明細包括“設備購置費”“材料費”“燃料動力費”“職工薪酬”“折舊費”“設備租賃費”“維修費”“無形資產攤銷”“測試費”“化驗費”“差旅費”“會議費”“評審費”“知識產權事務費”“運輸費”“專家咨詢費”“間接費用”“其他”“結轉”等二級科目。并在“職工薪酬”“運輸費”項下設三級明細。

（2）對于直接歸屬項目的明細費用，如設備購置費、材料費、燃料動力費、職工薪酬、折舊費、設備租賃費、維修費、無形資產攤銷、測試費、化驗費、差旅費、會議費、評審費、知識產權事務費、運輸費、專家咨詢費等，以科目輔助核算形式，進行結算和付款，直接歸集于項目。

實驗室費用可以采取進行公共分配方式，按項目工作量分配比例進行分配，并按項目明細進行結轉。

（3）月末P&L項目的發生額結轉至“主營業務成本—服務成本”科目。R&D項目的發生額結轉至“管理費用—研發費用”科目。項目全成本可以通過“項目輔助明細賬”和“科目輔助余額表”進行查詢，滿足了對項目的獨立核算的要求。

（三）研發支出加計扣除

（1）研發支出加計扣除內容，根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的符合稅法規定范圍的研發費用，按下述規定計算加計扣除：費用化研發支出按比例75%，加計抵扣當年的應納稅所得額。研發支出形成資產的，攤銷費用按比例75%加計扣除。具體包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費和勘探開發技術的現場試驗費、其他相關間接費用等。

（2）研發費用加計扣除實行備案管理，對研發費用和生產經營費用要分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。對享受加計扣除的研發費用，按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

（四）信息化條件下的會計核算流程改善

在研發項目核算中，工作難度最大的是人工成本、輔助成本的分配問題。人工成本需要在當期項目間進行分配，選擇的分配變量是當期科研人員的工作量比例。具體確認流程如下：

（1）進行項目工作量分配，根據在研項目，以每一科研工作人員的工作量為1，在個人所參與的項目間進行工作量分配。保證每個科研人員的工作量1全部分配完畢?？蒲腥藛T中沒有參與項目人員的工作量，選擇在多個相關科研項目中平均分配。

（2）根據工作量分配明細表，按個人當期工資總額乘以對應項目上分配的工作量進行項目工資分配。工資分配可以按月進行，也可以按季、半年度或年度進行。

（3）根據各項目分配的工資總額，計算各項目人工成本比例，將其作為分配其他成本項目的參考比例。其他成本費用項目可以按項目人工成本比例進行分配，也可以選擇其他適合的標準進行分配。

（4）根據以上標準計算的項目成本分配，進行列表，導入到財務核算系統，生成規范的會計憑證。此類會計憑證的特點是行數比較多，如果當月有50個項目，會計憑證至少有50行。

三、科研項目全成本核算意義

（1）規范了會計核算，保證了科研項目核算的規范性，更好地體現會計準則的要求。科研項目核算的規范性是研發加計扣除的重要基礎，可以為后續審計工作提供真實、完整、規范的會計基礎資料。規范的研發項目成本費用核算也是公司財務管理的要求。

（2）滿足了企業經營對科研項目的要求，更有利于效益考核，更有利于科研項目財務成本分析?？蒲许椖颗c項目的效益分成息息相關，準確的核算結果、完整的核算內容是進行效益計算的基礎，有利于提高科研單位的財務管理水平。

（3）與科研項目預算相結合，滿足了國撥資金項目，損益類項目和自有基礎研究項目的要求。國撥資金對資金來源和使用、研發支出范圍和標準有嚴格限制。進行規范的科研項目全成本核算，可以清楚區別國撥資金使用情況，更好地為國撥資金的預算執行情況和合規情況、審計等工作提供完整、準確的數據。

（4）所得稅加計扣除更加合理，為公司節約稅款?？蒲许椖咳杀竞怂悖瑢崿F了科研項目成本核算的規范性，符合所得稅對研發費用加計扣除的要求。根據實際情況，2021年實現年研發費用加計扣除金額1500多萬元。

四、結束語

規范的科研項目全成本核算，可以實現公司核算的規范性，符合會計準則的要求，也是公司財務會計工作提質增效的重要保證。當然實際的核算過程比理論要復雜得多，要根據不同業務特點和實際情況，進行合理設置核算規則、進行會計科目選用和內控系統設計等。但無論如何，科研項目的全成本核算是科研類公司財務工作的要求和發展方向，也是新時期科研創新工作的要求。

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