價值鏈視域下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

陶飛

摘 要：價值鏈理論為企業(yè)內(nèi)部控制提供了新的方向與方法，其將企業(yè)內(nèi)部控制流程劃分為具有增值效益的活動與過程，通過對各個活動成本的管控與效益的提升增加企業(yè)價值、改進內(nèi)部控制流程，對于提升企業(yè)內(nèi)部控制實效性大有裨益。基于此，文章基于價值鏈視域?qū)徱暺渑c企業(yè)內(nèi)部控制間的關(guān)系，重點以COSO內(nèi)部控制—整體框架為基礎(chǔ)，從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控措施、信息溝通、監(jiān)督反饋機制五個方面探究價值鏈視域下企業(yè)內(nèi)部控制策略。

關(guān)鍵詞：價值鏈;企業(yè)內(nèi)部控制;增值機制

在日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)對內(nèi)面臨著現(xiàn)代化變革、經(jīng)營管理方式升級與業(yè)務(wù)流程重組，對外面臨著巨大的競爭壓力、宏觀政策管束，若想實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)便需要積極探尋降本增效途徑。價值鏈理論為企業(yè)內(nèi)部控制提供了新思路與新方法，并且與企業(yè)內(nèi)部控制具有目標(biāo)一致性、流程共通性的緊密聯(lián)系，基于價值鏈視域?qū)?nèi)部控制流程、活動、機制及信息溝通進行改進與優(yōu)化，可以降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成本、提升企業(yè)經(jīng)濟效益，助推企業(yè)價值最大化。為此，企業(yè)需把握各個內(nèi)部控制活動的增值機制，發(fā)揮價值管理與內(nèi)部控制相輔相成、相互促進的作用，進而使企業(yè)內(nèi)部控制逐漸朝向科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展。

一、價值鏈與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系辨析

企業(yè)價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部所有價值增值活動以一定機理、順序及方式建構(gòu)其的信息流、資金流、人才流等的總稱，如生產(chǎn)作業(yè)、物流等為企業(yè)內(nèi)部主要增值活動;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人力資源管理則為輔助增值活動，這些活動相互滲透、相互促進共同為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)積蓄力量。企業(yè)內(nèi)部控制是為達成既定目標(biāo)對各項經(jīng)營、經(jīng)濟及業(yè)務(wù)活動所進行的組織、計劃、管理等措施的總稱，助推企業(yè)目標(biāo)的落地落實、保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營[1]。

現(xiàn)代化企業(yè)價值鏈與內(nèi)部控制雖然在基本要素、實施方式上具有本質(zhì)上的差異性，但在目標(biāo)與流程上聯(lián)系密切。一方面，現(xiàn)代企業(yè)價值鏈與內(nèi)部控制都以降低成本、提升效益為目標(biāo)，注重各項活動內(nèi)資源及能源的節(jié)約、效率與質(zhì)量的提升;另一方面，內(nèi)部控制實際上是嵌在企業(yè)價值鏈中增值節(jié)點，如針對生產(chǎn)作業(yè)制定明確的安全生產(chǎn)規(guī)范、生產(chǎn)質(zhì)量檢查制度等，可以約束生產(chǎn)作業(yè)行為，達成生產(chǎn)計劃目標(biāo)，進而提升生產(chǎn)效能與經(jīng)濟效益。換言之，企業(yè)內(nèi)部控制對象對價值鏈上的各項活動，內(nèi)部控制設(shè)計方案以價值鏈優(yōu)化分析為基礎(chǔ)，二者目標(biāo)一致、流程共通。

二、價值鏈視域下企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）營造價值導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境

以價值為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括完善的組織架構(gòu)、強有力的人力資源激勵政策。為此，企業(yè)需要在組織架構(gòu)上實現(xiàn)扁平化管理，明確劃分各級管理人員、職能部門及關(guān)鍵崗位的責(zé)任。同時，適度減少中層管理人員數(shù)量，突破基層人員參與決策、參與管理的限制，以此調(diào)動基層人員主觀能動性與創(chuàng)造性。此外，基于崗位價值評估、績效考核結(jié)果制定相應(yīng)的人力資源激勵政策，兼顧物質(zhì)與精神激勵，為內(nèi)部人員的發(fā)展與個人價值實現(xiàn)提供充足的機會與完備的條件，進而在企業(yè)內(nèi)部營造爭先進、爭一流、爭績效、爭實干的良好文化氛圍，保證上級決策部署落地落實、各項工作有序開展。

（二）構(gòu)建基于價值鏈的風(fēng)險評估體系

基于價值鏈的風(fēng)險評估體系包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評級、風(fēng)險預(yù)處理、風(fēng)險應(yīng)對評價四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先需要基于企業(yè)內(nèi)外部價值鏈，結(jié)合宏觀政策、行業(yè)環(huán)境、市場狀況、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等全方位識別風(fēng)險;其次，根據(jù)風(fēng)險事件對企業(yè)價值鏈活動的影響程度對其進行評級，提煉出排名前十的風(fēng)險事件;再次，以該十類風(fēng)險事件為核心采取預(yù)處理措施，如針對原材料價格波動采取風(fēng)險補償或轉(zhuǎn)移措施;針對外部供應(yīng)鏈風(fēng)險建立供應(yīng)商清單等等;最后，重新識別、評估風(fēng)險，總結(jié)風(fēng)險應(yīng)對成功經(jīng)驗、反思教訓(xùn)，并再次提煉排名前十風(fēng)險事件重新進入上述循環(huán)。

（三）將內(nèi)控措施滲透至整個價值鏈活動

將內(nèi)控措施滲透至整個價值鏈活動的有效方法便是實行全面預(yù)算管理。企業(yè)需要深入領(lǐng)會全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與實施步驟，根據(jù)采購、生產(chǎn)、銷售等各項業(yè)務(wù)的實際需求確定其預(yù)算定額，編制各部門及年度預(yù)算。同時，加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督及預(yù)算分析，保證資金收付有記錄、可回溯，并且實時分析預(yù)算計劃與實際資金之處偏差產(chǎn)生的原因，對相關(guān)責(zé)任人追責(zé)，將預(yù)算考核結(jié)果與個人晉升、薪酬福利等掛鉤，倒逼各部門、各崗位人員嚴(yán)于律己、恪盡職守[2]。

（四）從價值鏈角度打通信息溝通渠道

企業(yè)各項增值活動價值產(chǎn)生規(guī)模、所消耗的成本各不相同，并且受到企業(yè)內(nèi)部管理方式、外部營商環(huán)境等多項因素的影響。為此，企業(yè)需要從價值鏈角度打通信息溝通渠道，一方面全面收集內(nèi)外部影響價值鏈活動的信息，對其進行分類、加工處理及深度分析后形成各項工作的指導(dǎo)方案與實施細(xì)則，另一方面及時更新內(nèi)部信息，保證每一部門、每一崗位人員都能獲取最為前沿、先進的信息對自身工作流程進行優(yōu)化改進，進而提升各價值鏈活動的實效性，產(chǎn)生“1+1>2”的價值效應(yīng)。

（五）以價值鏈優(yōu)化完善監(jiān)督反饋機制

內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中缺陷與漏洞的有效方式。企業(yè)需要以價值鏈優(yōu)化為導(dǎo)向組織內(nèi)部審計人員對關(guān)鍵、核心價值鏈活動及內(nèi)部控制對象進行監(jiān)督檢查，尤其要加強對產(chǎn)供銷流程的優(yōu)化改造，縮短各項活動之間的銜接周期，保證各項活動協(xié)同行動、相互配合。同時要加強對財務(wù)、稅務(wù)的核算與監(jiān)督反饋，保證財務(wù)信息真實可靠、納稅行為合法合規(guī)，進而為企業(yè)價值創(chuàng)造、競爭實力提升蓄勢賦能。

三、結(jié)束語

價值鏈視域下企業(yè)內(nèi)部控制以各個價值鏈活動節(jié)點為控制對象，若想切實提升內(nèi)部控制實效性，需要促進價值鏈與內(nèi)部控制的相互滲透與相互促進，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

參考文獻：

[1]苗仕花.企業(yè)內(nèi)部控制的價值最大化：財務(wù)風(fēng)險治理[J].中國商人，2021（08）：74-75.

[2]袁鴻，張強.價值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2020，31（08）：152-153.