工程項目稅務籌劃的實際操作

羅俊宏

【摘要】隨著我國經濟的快速發展，稅收形式不斷創新，稅收籌劃已成為對公司長遠發展負責的一種經營表現。建筑施工企業作為傳統行業的代表，在“營改增”后企業稅負明顯降低，獲得了更大的發展空間，但是這也對企業的稅務籌劃工作提出了新的要求。文章重點對工程項目增值稅籌劃方法進行闡述。

【關鍵詞】工程項目；稅收籌劃；一般計稅；簡易計稅

【中圖分類號】F426.92；F406.7

一、稅務籌劃簡介

（一）稅務籌劃背景

我國從2016年5月1日起在建筑業全面鋪開“營改增”試點工作，建筑企業稅收政策環境發生了重大改變，對建筑企業的稅負、運營模式和管理制度等方面產生巨大影響。在建筑業“營改增”執行的5年時間里，施工企業在施行“營改增”過程中遇到各種問題，有的項目稅負比改革前下降很多，但也有項目不降反增，各種情況的出現增加了項目稅務籌劃的必要性。

（二）稅務籌劃意義

增值稅稅制采取的是以銷項稅減進項稅的方法納稅，一般納稅人企業進項稅是否足額、充分取得將直接決定稅負的高低。對施工項目提前進行稅務籌劃能提高項目稅務管理水平，促進項目規范化管理；指導項目實施工程中的稅務工作，推動項目有序規范，最終助力于項目加強成本管理，提高項目經濟效益水平。

二、稅務籌劃總體思路及原則

（一）稅務籌劃總體思路

稅務籌劃的總體思路是“營改增”后項目稅負小于等于營業稅稅制模式下稅負水平，即國家稅務總局2016年38號文件中所描述“試點企業總體稅負不增加或略有下降”。

（二）稅務籌劃總體原則

1.前置性原則

稅務籌劃以實現降低稅負為最終目標，稅務籌劃需要在項目合同簽訂后，根據業主合同清單進行籌劃，對能夠通過增加甲供材運作為簡易計稅方式的項目，需要提前比較計稅方式對項目實施的影響，選擇合適的項目計稅方式降低項目的稅負。

2.“應取盡取，應抵盡抵”原則

對已確定選擇一般計稅的項目，需要從項目進場開始加強對增值稅專用發票取得的管理，特別是項目進場前期發生的各項費用，對可以取得專票的事項必須取得增值稅專票，加強對專票管理，防止票據遺失而造成不能抵稅的風險。

3.合理性原則

稅務籌劃主要是指導項目稅務工作，對項目整體稅負情況進行測算，減小“營改增”對項目稅負的影響。在做項目稅務籌劃時，對各項數據可以不做非常準確的計算，但應結合項目實際情況，對各項成本費用進項稅合理測算，校核各項數據勾稽關系，綜合測算稅負。

4.全員參與原則

稅務籌劃及管理工作實施過程中需要項目部全體職工的參與，項目財務人員要在項目初期組織全體職工進行稅務知識專項學習，對廣大職工特別是經辦人員不斷宣貫“節省的稅款即是項目效益”的觀念，為日后更順利開展稅務管理工作做好鋪墊。

三、一般計稅項目增值稅籌劃

為更好地了解稅務籌劃方式方法，以甲項目為例：甲項目是一個綜合施工項目，施工內容包含地基基礎、土石方工程、隧道工程及裝修工程，于2019年5月以集團公司資質中標，6月1日與業主正式簽訂合同，合同含稅金額8720萬元，合同工期24個月，業主要求開具稅率為9%增值稅專用發票。

（一）銷項稅額確定

項目開始初期，項目部組織對業主合同清單進行分析，確定項目盈虧點及合同初始收入，在稅務籌劃方案中，通常以合同金額作為本項目收入確定是銷項稅金。

即：甲項目銷項稅金=8720/（1+9%）×9%=720萬元。

（二）進項稅額

根據稅務籌劃的總體思路，在營業稅稅制下，甲項目需要繳納的營業稅為8720×3%=261.6萬元；根據應交增值稅（銷項稅額-進項稅額）計算公式，要保持與營業稅模式下的稅負持平，則項目部至少需要取得的進項稅額為458.4萬元（720-261.6=458.4萬元）。

項目開始初期，項目部組織對業主合同清單進行分析，確定項目工料機組成，并對應進行相應的籌劃工作。

1.勞務成本進項稅

項目勞務成本進項稅是項目可抵扣進項稅的主要來源之一。勞務分包通常分為專業分包和勞務分包，根據國家稅務總局下發通知，自2019年4月1日起專業分包稅率變更為9%，勞務分包稅率為3%。項目部需要根據施工生產需要，對勞務分包進行策劃，明確項目專業分包及勞務分包合同簽訂的情況，在稅務籌劃時，根據分包策劃及擬簽訂合同情況計算籌劃勞務項可抵扣的進項稅。

以甲項目為例，根據甲項目分包策劃，預計含稅勞務成本為2689萬元，甲項目擬對土石方及地基基礎工程進行專業分包，對隧道施工工程進行勞務分包進項稅（見表1）。

2.材料成本進項稅

項目材料的進項稅是項目可抵扣進項稅的主要來源，自2019年4月1日開始，銷售貨物稅率由16%調整為13%。目前公司已要求各項目在采購時優先選擇一般納稅人，在稅務籌劃時，除砂石料及商品混凝土外，其他材料均可按照一般納稅人稅率進行計算籌劃。在實際采購合同評審時如需選擇小規模納稅人，需要注意比選，確保項目成本不增加。

以甲項目為例，項目采取直接購買商品混凝土的方式，鋼筋及其他二三項料采用網購的方式，優先選擇一般納稅人，預計含稅材料成本為3619萬元（見表2）。

3.機械成本進項稅

外租機械費確認需要綜合考慮項目分包策劃及施工方案所需的機械配置計劃，機械租賃可根據實際情況考慮13%和9%（租賃機械配操作手）一般納稅人租賃；在實際施工過程中，通常會發生賃租機械費用，此部分費用通常為3%稅率代開增值稅專用發票，在稅收籌劃時可做少部分考慮。

以甲項目為例，根據項目分包策劃及預計施工計劃，項目預期需要租賃吊車等機械，預計含稅租賃金額為59.65萬元（見表3）。

4.其他直接費進項稅

（1）廣告制作安裝費項目主要包含項目標示標牌、宣傳畫費用等。針對廣告制作安裝費的進項稅，因國家稅務總局將小規模納稅人標準上調至500萬元，因此在籌劃時可按照3%稅率計算籌劃，在實際簽訂廣告制作安裝合同時應注意不同稅率下的成本比選。

（2）試驗檢測費

項目試驗檢測費通常占到項目收入的0.1%，在稅務籌劃時，如項目試驗是委外檢測，則取得對應稅率為6%專票進行抵扣；如項目部是自建中心實驗室，則購買儀器設備取得13%的專票進行抵扣。

以甲項目為例，現場電力方面項目采取安裝變壓器方式，項目對試驗檢測費采取委外檢測方式，預期項目其他直接費為186萬元（見表4）。

項目在施工過程中，現場發生的各項其他直接費需要根據“應票盡票”原則開具增值稅專用發票，保證項目稅收效益不流失的同時避免企業所得稅風險。

5.間接費用進項稅

（1）租賃費進項稅：如項目部采取租賃房屋的臨建方案，在發生租賃費用時，因出租方是個人或不具備租賃資質的公司，在租賃費籌劃時可將該部分成本按照3%稅率計算進項稅金，同時，在簽訂租賃合同時約定合同價款為含稅價，由出租方提供租賃發票，減小因稅金由項目承擔造成稅務風險及成本；對公司內部租賃的固定資產及自有設備，在籌劃時不做進項稅考慮。

（2）辦公費：辦公費進項稅主要來自項目購買的文具紙張等辦公用品。辦公用品采購可實現集中采購，稅務籌劃時，可根據項目部需要的辦公用品費用按照13%稅金計算籌劃，并在業務報銷時加以審核。

（3）差旅費：差旅費包含差旅交通費和住宿費，交通費部分無法取得進項稅金，差旅費進項稅金主要來自住宿費。目前住宿行業多為小規模納稅人，且已可以自行開具增值稅專票，籌劃時此部分進項稅可按照3%稅金進項計算籌劃。

（4）小車使用：小車使用過程中產生的過路費、油料費、修理費均可以取得進項稅金抵扣，項目中產生的油料費可辦理油卡，統一充值開票報銷。

（5）其他：針對項目不經常發生的其他經費如培訓費等，取得進項稅金較少，對項目整體稅負影響不大，在籌劃時可忽略此部分成本的進項稅。但在實際業務開票報銷處理時，根據實際業務性質，嚴格執行“應抵盡抵”原則。

以甲項目為例，因項目合同工期為24個月，根據項目規模及五部兩室人員配置情況，項目駐地選擇租賃施工現場附近房屋，項目辦公設施及辦公用品采取集中采購方式，項目現場經費主要為職工工資、社保及職工福利費等，預計項目經費為762.25萬元（見表5）。

根據上述對甲項目收入及成本分析，計算預計可取得進項稅，對甲項目綜合稅務情況匯總測算，甲項目銷項稅額720萬元，預計取得可抵扣進項稅537.59萬元，附加稅額21.89萬元，綜合稅負為2.55%（見表6）。

四、簡易計稅項目增值稅籌劃

（一）銷項稅額確定

簡易計稅項目銷項稅額確定與一般計稅一致，即不含稅金額乘以對應稅率。若甲項目為簡易計稅項目，業主要求開具增值稅普通發票，則銷項稅額如下：

甲項目銷項稅=8720/（1+3%）×3%=253.98萬元

（二）分包抵扣

簡易計稅遞減主要來自于分包抵扣，在籌劃時，可根據項目分包策劃情況對該部分分包成本進行遞減。在實際繳納稅金時，需注意抵減分包成本與項目開票匹配，做好分包遞減臺賬，要求外協隊伍及時開具發票等。

五、其他稅種管理

（一）印花稅

項目部對外簽訂的合同及賬簿等要及時繳納印花稅，建立印花稅管理臺賬，減少稅務稽查風險。印花稅繳納基數為不含增值稅的合同額，在與業主及分包單位簽訂合同時，對合同總金額要進行價稅分離，明確不含稅金額和增值稅金額，避免造成不必要的稅負增加。

（二）企業所得稅

項目在施工所在地按當地稅務局要求，外地從事建筑安裝企業應辦理跨區域涉稅報告，在施工地按合同金額2‰分次預繳企業所得稅。項目部應積極籌劃，主動與稅務主管部門溝通，爭取免予預繳企業所得稅。

（三）耕地占用稅

若項目范圍分布大量林地、基本農田，項目部應及時與當地主管部門溝通避免繳納耕地占用稅，不能避免繳納時與業主及同縣的相臨標段溝通，統一找稅局及業主協調，爭取業主給予這方面的補償，并利用紅線范圍用地的稅收優惠政策爭取少納稅，對于先征后返的耕地占用稅及時辦理復耕手續并收回稅款。

（四）資源稅

項目部在購買資源稅應稅礦產品時（黏土、砂石料、石灰石等），應要求供應商提供足額的資源稅完稅憑證或者已納稅證明，避免項目部作為扣繳義務人繳納資源稅。

六、操作過程中的小技巧——進項稅取得

（一）辦公費

項目財務人員在稅務籌劃時，針對辦公用品的進項稅可按照13%計算考慮，在采購辦公用品過程中與項目辦公室經辦人員溝通，盡量采用網購形式采購，一方面可以節省稅金，取得13%稅率增值稅專票，同時可以規范項目核算，完善基礎會計資料。

（二）郵寄費

項目發生郵寄費，可集中由辦公室收發，集中開票報銷，采用月結統一開票的方式，目前快遞公司已可以通過微信公眾號統一辦理并開具增值稅專用發票，取得進項稅金抵扣并加強報銷管理。

七、籌劃注意事項

職工福利費部分的不能取得進項稅抵扣，在稅務籌劃時，該部分成本不做進項稅考慮。在做項目稅務籌劃時，因項目現場經費占項目預計總成本比例不大（通常為5%左右），且經費的主要部分為工資社保、職工生活用品等不能抵扣部分，因此籌劃時，對該部分進項稅進行簡單比例計算，可在具體業務開票報銷時按照“應抵盡抵”原則加以控制。

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