新金融工具準則對商業銀行的影響

成旭

為與國際會計準則趨同，我國2018年開始正式執行新金融工具會計準則。由于大型商業銀行盈利主要通過金融資產的運作，新金融工具準則的實行在一定程度會影響銀行利潤。本文主要研究金融工具準則發生變動后對中國商業銀行財務報表的影響。以中國農業銀行為例，根據農業銀行的財務報表具體分析該銀行實行新金融工具準則后利潤變化情況。

新金融工具準則

金融工具準則變動背景

2008年的全世界金融危機，引起經濟學家、金融危機銀行家的反思和思考，長久以來一直在國際上實行的金融工具會計準則是有局限性的。對于銀行來說，金融危機期間全世界的金融市場發生資金的嚴重短缺，銀行信貸業務出現大量違約，導致資金無法收回。為了解決舊金融工具準則所存在的問題和弊端，2014年國際會計準則理事會修訂了新金融工具會計準則。我國為與國際會計準則接軌，于2018年正式啟動實行新金融工具會計準則。

金融工具準則變化

1.新舊金融工具分類對比

舊準則是以持有金融資產的目的和意圖來作為分類依據，將其劃分為“可供出售金融資產”“持有至到期金融資產”“以公允價值計量同時其變動計入當期損益的金融資產”和“貸款與應收款”四大類。舊準則的劃分方法過于復雜且模糊不清，會讓企業抓準則漏洞從而虛增利潤。而新準則的金融的劃分依據主要是合同現金流量特征以及業務模式，將其劃分為“以攤余成本計量的金融資產”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”和“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”。

2.新舊金融資產減值方法對比

舊金融工具準則中對資產減值方法采用實際發生損失才計提減值的方法，將減值損失計入利潤表的“投資收益”中。這種減值雖然直接明了，但是不具有前瞻性和準確性，容易突然對企業的利潤表產生明顯影響。而新金融工具會計準則有前瞻性，考慮的是金融資產預計未來12個月的資產信用情況，提出損失估計三階段法進行金融資產減值計提，充分體現會計謹慎性原則。

3.衍生工具與套期會計適用性對比

舊金融工具準則套期會計的適用性很低，即對能靈活應用套期會計方法將業務計入財務報表提出很高的要求。新準則引入定性標準，讓操作人員在使用套期會計時更加的自主、靈活，即從風險管理的角度定義套期會計，同時對處理衍生工具的方法進行簡化處理。

金融工具會計準則變化對商業銀行的影響

金融工具準則主要修訂金融資產重分類、套期會計與衍生工具以及金融資產減值處理三部分，其中重分類、公允價值計量范圍擴大和金融資產減值方法對商業銀行的影響更大。

舊金融工具會計準則在分類上存在嚴重問題就是金融工具分類模糊，導致外界無法客觀評價金融企業金融工具分類是否正確，是否有操縱利潤的可能。而新準則分類方法提高了財務報表的可信任度，避免了金融工具分類不主觀的問題。

金融資產公允價值計量范圍增大，會使新增加的以公允價值計量的金融負債和資產增大利潤表中利潤的波動性，從而增大風險。因此企業和投資者也可以通過利潤表中損溢的變動情況來判斷風險重大程度，及時調整企業的盈利策略。同時對于如何對以公允價值計量的金融資產展開估值，需要我們提高標準和準確度。

中國商業銀行主要依賴傳統信貸業務利差獲得利潤，而信貸業務主要靠金融資產的運作。預期信用損失模型一方面提前計提減值影響企業利潤表波動，另一方面可以在一定程度上提前預告企業面臨的損失風險。

金融工具準則的修訂對農業銀行財務報表的影響

分類計量變化對財務報表的影響

中國農業銀行于2018年正式使用新金融工具準則，則2017年年底金融資產的分類和賬面價值與2018年年初數據存在差異。結合2017年和2018年年報總結，表1列式了新舊金融工具會計準則變化期數有關數據。從數據中我們了解到以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產賬面價值變化最大，相差652.32億元。

表2列式了由于金融工具準則改變導致以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產賬面價值增加的原因，即可供出售金融資產、持有至到期金融資產等重分類導致。在原有以公允價值計量且其變動計入投資收益的數額基礎上，將不以公允價值計量的金融資產劃分其中，雖然對整體金融資產的影響比較小，但是對利潤影響比較大，從而會影響該銀行的經營績效。

金融資產減值模型變化對農業銀行財務報表的影響

新金融工具會計準則運用的預期信用損失模型體現會計的及時性和謹慎性原則，根據未來12個月預測，必然會提早做好的信用損失準備。銀行的風險越高，信用損失計提越多，從而影響企業的利潤表。如表3所示，2018年資產減值損失1366.47億元，貸款減值準備4791.43億元，均為這三年最大值。即預期信用損失模型對金融資產減值計量影響較大。

金融資產減值主要影響兩個會計科目“資產減值損失（信用減值損失）”和“貸款減值損失”，同時金融資產占總資產的份額較大，所以“資產減值損失（信用減值損失）”的變動對凈利潤的影響較大。

應對新金融工具會計準則措施

為了應對金融工具準則變動對商業銀行財務報表造成的影響，商業銀行應該從以下幾方面進行改進。首先，銀行需要重新調整資產配置，降低金融資產重分類后造成的重大風險。選擇更加適合的資產配置，加強完善對金融資產的管理，充分適應新準則的相關規定。其次，在使用預期信用損失模型時能夠更加精確計算出計提的資產減值金額，完善風險評估系統，加強對內外環境的監測，讓銀行各個系統之間能更好地溝通協作。最后新金融工具準則的執行，涉及的調整業務較多，是對銀行整體工作的一次挑戰， 需要領導班子做好組織規劃，加強領導管理。

（中國礦業大學（北京））

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