鐵路運輸企業全面預算管理實施的問題及對策
——以H 鐵路運輸企業為例

李敏

（中國鐵路西安局集團有限公司寶雞工務段，陜西 寶雞 721000）

一、引言

社會經濟的迅猛發展使國有企業的改革日漸深入，對國有企業來說，變革是機會也是挑戰。為了提高企業管理水平，增強企業經濟實力，提升企業整體競爭力，財務部多次印發關于加強全面預算管理工作的指導性意見，給企業提供有效建議，促使企業更好地實現戰略目標。

二、鐵路運輸企業全面預算管理的重要性

實施全面預算管理能夠幫助鐵路運輸企業細化經營目標，拆分預算指標，將工作落實到各部門責任人，保證各員工能夠明確自己的責任、工作任務和目標；能夠增強企業內部溝通合作，讓各部門在執行全面預算的過程中加強交流合作，齊心協力地完成目標任務；能夠幫助企業防范風險，實時監督管控預算執行過程，減小預期與實際執行之間的差異，幫助企業規避各環節的風險，降低損失。

三、鐵路運輸企業全面預算管理存在的不足

（一）預算部門職責劃分不清晰

H 鐵路運輸企業（下文簡稱“H 企業”）整個全面預算管理組織結構包括全面預算管理委員會（僅在年度編制預算時臨時成立），負責審核預算管理規章制度的合理性、預算目標的制定、處理預算執行中重大突發事故問題、審批超額預算等工作；下設財務部，全權管理企業財務事項包括預算工作；再往下設置各職能部門，管理部、運營部、人力資源部、技術部、安全質檢部、監督審計部等。由此看出預算工作主要由財務部負責，會導致權力過于集中，此外，財務部并不能對各部門預算進行準確把控，預算管理相對松弛，致使預算執行與預算差異過大。

（二）預算編制不合理

H 企業采用的是增量預算法，間接成本預算是在往年預算基礎上增加或減少的。這種方法會導致預算受原有項目費用的限制，不利于新增項目的預算編制，預算執行中會面臨各種因素的制約，從而造成預算差異。預算編制主要由財務部完成，而只靠財務信息無法對整個預算進行合理把控，會導致預算執行過程中出現偏差。再者人工費用、折舊費、管理費等間接費用并沒有按照項目進行劃分，核算工作不能獨立開展，因此預算編制很難估計出各項目成本，使核算不準確。

（三）預算執行、監督不到位

對H 企業進行深入調研可以發現，該企業的預算管理工作側重于預算編制，對預算執行管控不重視。預算執行中缺乏監督管理，不能及時反饋出現的問題，無法調整預算方案，容易導致預算執行結果與預算編制差異過大。而且H 企業預算編制和調整周期為一年，按照年度預算編制進行執行，年度預算只能估計，無法保證預算編制數據的精準度，缺乏長期戰略指導意義。H 企業每年10月對預算做調整，由于周期長，期間沒有認真落實監督管理工作，導致預算執行中出現的問題不能得到解決，最后影響整個預算執行效果，預算執行容易超出企業預算或產生預算盈余。

（四）預算結果分析和考核機制不完善

H 企業缺乏對預算執行與預算編制差異的詳細分析，只是從財務角度出發，簡單記錄結果差異，沒有深入研究其原因，沒有系統把控預算管理狀況，無法提出有效的改善建議，也不能為來年預算編制提供有效意見。在預算考核中，考核機制不完善，不能對預算執行涉及的人員進行嚴格約束。預算執行較好的員工沒有相應的獎勵，未完成預算執行目標的人員也沒有處罰，久而久之會讓員工產生消極的工作態度，使考核無法起到激勵作用。

H 企業優化后部門職責表

四、鐵路運輸企業全面預算管理優化對策

（一）優化全面預算管理組織體系

企業具備完善的組織框架才能更加順利地推進管理工作，設置職能部門時要避免出現職能重疊或遺漏現象。要優化整體組織結構，首先企業應該認識到預算管理的重要性，并設置長期存在的預算管理委員會。其次要成立獨立于內部職能部門的監督部門，保證預算執行數據真實，便于管理層從數據中找出預算存在的缺陷。最后要對當前預算管理工作人員資源進行整合，合理分配人員，確定各部門職責，避免預算管理部門或人員權力高度集中［1］，各部門職責見下表。

（二）優化全面預算編制流程

第一，建立項目管理中心。企業涉及項目復雜多樣，管理難度大，很難保證所得數據的準確性，所以要根據項目特點和實際完成情況，建立各項目管理中心，明確各項目涉及的環節，盡量保證項目劃分準確合理。第二，明確資源耗費歸類，如人工成本、水電費、工服費、折舊費等，應根據項目劃分為直接資源或者間接資源。第三，完善預算編制。一是人工成本和材料費，根據企業戰略目標和下一年度各項目消耗預算，對下一年度項目預算制定合理的標準；二是折舊費，根據固定資產年限和折舊金額折算編制預算；三是間接費用，對各項目經營活動涉及的間接費用合理進行估算，保證預算編制數據的合理、準確［2］，如后勤部涉及的辦公用品費用、工服費、安全費，維修項目涉及的差旅費、工具費、維修費等，不同職能部門涉及的預算費用重點不同、種類不同。

（三）強化預算執行控制過程

第一，預算執行控制要從質量控制、進度管理控制、成本費用核算控制方面進行考慮。質量控制包括合作供應商的勞務質量、耗材質量、設備儀器質量、工程質量；進度管理控制包括項目業務量、工程進度、進度目標拆解、季度任務等；成本費用核算控制包括月度、季度支出費用。第二，注重預算控制的管理流程。首先以項目任務為單位對預算計劃進行分析，探究預算執行可能出現的問題及其原因，及時調整預算方案，確保預算執行符合預期效果，盡量減少預算誤差；其次在預算執行過程中實時把控預算進度，并與預期進行對比尋找差異，在確保不會影響項目進度的情況下及時調整方向，避免出現大幅偏差；最后在預算執行結束后對預算結果與預期進行比對，對發生差異進行分析，為下一年度預算編制更好地進行奠定基礎。第三，增強責任人成本預算控制意識。預算工作的順利開展涉及整個業務活動，管理層是預算工作開展的源頭，要在項目進程中監督管理層，保證項目預算執行數據的準確性。

（四）完善預算分析和考核機制

第一，預算分析也是預算編制的重要環節，要分析結果與預期出現差異的原因。差異分析首先要確定分析對象，將項目作為一個單位進行細分，分析各類成本費用的合理性，討論出形成差異的原因。然后要收集信息，對預算過程中的全部數據進行收集、整理和歸類，進行差異計算和分解。最后確認差異原因并出具報告，呈交給領導層，為他們作出合理決策提供支撐，推動企業采取相應的預算控制措施，保證全面預算目標的順利完成。第二，用責任劃分考核單位，明確各部門職責，有依據地進行預算指標考核。從內部組織框架劃分，落實各部門預算職責并不定期接受審計部門的預算監督工作。構建多元化預算考核體系分兩個層次，一是項目層次考核，分為財務指標、客戶指標、內部流程指標和學習成長指標，占比依次為40%、10%、30%、20%，考核指標依次為項目成本差異率、客戶滿意度、維護保養時間變化率、員工培訓投入和保持率。二是各責任層次考核，如機械段搗固業務管理中心，可具體劃分為管理、搗固、穩定、后勤責任4大類，其中管理和后勤層次考核指標包括進度管理和成本費用核算，搗固和穩定層次考核指標包括進度管理、質量指標和成本費用核算。

五、結語

鐵路運輸企業為國家戰略目標的實現提供民生和社會保障。本文分析H 企業預算部門在全面預算管理工作中存在的職責問題，提出了優化全面預算管理體系、優化全面預算編制流程、強化預算執行過程、完善預算考核機制的對策，希望能夠為鐵路運輸企業實施全面預算管理提供借鑒和參考。