數字經濟時代區塊鏈技術在會計業務中的應用

秦嬌 廣東行政職業學院

引言

區塊鏈是指以分布式方式，即沒有中央存儲庫，分布在多個節點的數字賬本，以確保全球范圍內的安全和訪問便利。在區塊鏈的基本層面上，它們使用戶社區能夠在該社區內的共享分類賬中記錄交易，這樣在區塊鏈網絡的正常運行下，一旦發布交易就不能更改。2008 年，區塊鏈理念與其他幾種技術和計算概念相結合，創造了現代加密貨幣，是通過加密機制而不是中央存儲庫或權威機構保護的電子現金。第一個基于區塊鏈的加密貨幣是比特幣，比特幣區塊鏈由一組分布式參與者存儲、維護和協作管理。與所有新技術出現一樣，人們希望用各種可以方式將其應用于每個業務領域，提高工作效率。目前，這項技術主要用于比特幣和其他加密貨幣，并開始滲透到會計記賬流程中。

四大會計師事務所已經開始布局區塊鏈技術，普華永道正在使用區塊鏈作為平臺來開發數字資產，作為其全球客戶服務的一部分。德勤正在探索區塊鏈提高供應鏈效率的潛力，同樣，安永也通過可編輯區塊鏈的實驗產生了獨特的影響，畢馬威與微軟合作提供區塊鏈即服務（BaaS）。

在本文中，我們從會計的角度來研究區塊鏈技術，首先簡要概述區塊鏈技術，分析傳統會計與區塊鏈會計的不同，以及在會計行業的應用。

一、區塊鏈

中本聰在2008年的一份白皮書中首次描述了區塊鏈技術是公開的記錄、交易或事件數據庫，并在參與方之間共享，即公共分類賬。該技術的基礎是“塊”和“鏈”，每個塊是一組記錄的交易，可以是價值交換、角色改變、特定事件的確認等，每次創建一個區塊時，它都會被添加到現有的區塊鏈中。

區塊鏈本質上是一個加密啟用的數據庫，具有分布式賬本維護，并可從每個部分的計算機設備訪問。每個區塊鏈都是一個分布式賬本，但不是每個分布式賬本都是一個區塊鏈。區塊鏈指的是使網絡中的節點能夠安全地對分布在網絡節點上的同步賬本進行驗證、記錄和狀態更改的流程和相關技術，主要是一個數據庫，它分布并跨多個計算設備節點連接。區塊鏈沒有一個中央權威，每個設備節點復制并保留一個相同的分類賬副本。對分類賬的更新由每個參與設備獨立記錄，每個設備對這些更新進行投票，所有參與的設備都需要同意交易。一旦所有參與者達成共識，分類賬將被更新，并保存最新商定的分類賬副本，并在所有設備上實時復制和同步分類賬。這些副本保存在每個塊中，這些塊相互鏈接，并使用密碼進行保護。

區塊鏈是一個不斷增長的記錄鏈，每個塊都鏈接到前面的塊。記錄在前一個塊中的數據不能被更改，除非能夠確保所有先前塊的一致。如果沒有所有參與節點的共同同意，在未來更改記錄的數據是完全不可能的。一旦交易得到授權方的同意和批準，以后就不能修改或刪除，但只能添加新的交易。

區塊鏈的優勢為不變性、分布式分類賬和共識機制。首先，由于分布式分類賬缺乏中央管理機構，一旦記錄下來，分類賬條目就不能單方面刪除，這些記錄存在于太多的位置。如果記錄中哪怕只有一個字符以任何方式被更改，散列也會更改，并將突出顯示記錄的更改。其次，由于缺乏中央存儲器，使用分布式賬本，以及使用私鑰，導致許多人將賬本描述為不可變的。賬本的不可變特性為使用者帶來了許多好處，包括保護賬本中的數據不會被不法行為者破壞或更改。此外，區塊鏈中分類賬的分布式特性也增強了所存儲信息抵御其他不可抗力的破壞的能力。

上述三個特征都確保了事件或交易的發生與在會計系統中記錄的時間點之間幾乎沒有時間差。此外，在任何給定的時間點，所有各方在他們的系統上都有相同的記錄，一個不可改變的記錄，并得到所有有關各方的同意。這意味著，區塊鏈的獨特特性減少了會計記錄對賬的工作，同時最大限度地降低人為錯誤和欺詐的風險，為利益相關方節省時間和金錢。

二、傳統會計與區塊鏈會計

企業會計核算過程中，分類賬一直是會計核算的核心。分類賬是用來記錄商業活動中的資金運動增減變動及其余額的賬簿。到目前為止，會計領域最引人注目的創新是實現計算機化，是從手工做賬到電腦記賬的轉換。在傳統會計中，會計記錄以總分類賬的形式保存，總分類賬存放在一個集中的地方。當企業業務發生時，會計人員根據會計準則進行會計記錄，當國家監管機構、審計人員或者利益相關者等需要獲取任何相關的會計信息時，需經相關部門授權后會計人員檢索并提供給相關信息。通常，企業賬簿記錄只有企業內部會計人員和審計員才能在賬簿中看到這些信息。

現代財務會計基于復式記賬系統，復式簿記在文藝復興時期徹底改變了財務會計領域，體現了資金運動的內在規律，能夠全面、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。同時解決了管理者知道企業資產變動情況，是否可以信任企業的賬簿的問題。復式記賬法問世時，它是一個突破性的概念。在復式記賬法中，每一項業務都有借方貸方雙方，并金額相等。在處理一筆經濟交易時，交易雙方都從各自的角度獨立地記錄交易對其賬戶的影響。當這類事務大量堆積時，錯誤也會潛入。因此，企業為了提供企業的財務報告獲得外界投資者的信任時，企業需要聘請獨立的第三方審計人員來審計企業的財務報告，這些需要耗費企業大量的人力和財力。復式記賬方法為會計人員帶來了代理問題，管理層的利益最大化目標與向社會公眾提供可靠信息以供決策之間存在利益沖突。復式記賬法的可靠性依賴于對每筆交易的證明或驗證，否則它幾乎和單式記賬法一樣不被人們所信任。

區塊鏈技術引入會計行業后，在區塊鏈會計中，區塊鏈引入了一個公共賬簿，可以輕松加上第三個輸入項，記錄每一筆交易并在區塊鏈上發布一個時間戳憑證，所有參與者都保存所有的會計賬本。交易記錄被輸入并存儲在分布式分類賬中，所有相關方共享該賬本，授權用戶可以使用私鑰訪問該賬本。實質上，會計人員、審計人員和監管機構可以擁有所有記錄的相同副本。區塊鏈會計分布式分類賬假定特征為會計記錄更加透明和不可改變，這是會計信息使用者共同期望的，以確保真實、公允地看待一個企業的業務狀態。財務報表將會變身成為一種活化的分類賬本，具有可審計性、可搜索性以及可驗證性。由于區塊鏈的特征是完全自動化和去中心化的，一旦記錄了一個賬目，它就不能被編輯、改變或刪除，因此偽造或銷毀它們以虛擬或隱藏業務是不可能的。這一特征使得企業審計工作不再依賴第三方獨立的審計人員來確保賬本一致性，因此在所有利益相關者之間建立了一個自我調節和共享的環境，確保記賬和審計的更大目的不會因為錯誤或遺漏而受到影響。由于是防篡改的，它使人們對賬本產生信任。有了這個區塊鏈會計系統，就有了相對完美的審計線索，因為它為系統內的所有變動創造了不可改變的歷史。因此，企業進行審計所需的成本和時間將大大減少，會計人員可以騰出時間在他們可以增加更多價值的領域。

三、區塊鏈在會計中的應用分析

會計信息使用者對會計信息的要求是以合理的成本獲取更可靠性的會計信息。一般來說，一家公司的數據越可靠，其財務報告就越可靠，資本市場的運作也就越有效。同時，審計人員只需要更少的時間來驗證數據的準確性，審計過程中審計人員同樣受益于可靠的數據，這些優勢導致了將區塊鏈技術應用到會計功能。

（一）優勢

會計人員采用區塊鏈可能受到許多不同因素的影響。區塊鏈技術其關鍵優勢之一是數據安全，其好處來自交易記錄的多個副本的創建，以及在添加到分類賬的每個條目中使用加密技術。在會計環境中，一個非常重要的內容就是防止篡改會計信息。防止篡改信息可以降低許多經營風險，比如私吞公司資產，出具虛假財務報告等。在基于區塊鏈的會計系統中，違法者將很難修改數據。

區塊鏈技術能夠提高會計信息可靠性，這一特點會吸引公司的會計人員和審計人員，以及其投資者。區塊鏈技術在提高會計信息可靠性方面的前景在于它能夠實現雙方核查，這種核查會顯著提高會計信息的可信度，因為公司交易的對方同時作為交易的外部核查者，是與公司保持距離的獨立第三方。這樣的核查人不會像企業經理那樣偏向于發布有利于公司的信息，因此，區塊鏈被視為會計人員對公司區塊鏈驗證交易的一種創造性的方法。

區塊鏈的另一個可能的好處是，它可以向公司的利益相關者透明和持續地分發信息。由于區塊鏈提供了防止未經授權訪問或更改公司信息的技術，公司可能更放心允許外部人員訪問，例如，審計人員可以全年訪問，以便進行持續的審計工作。此外，根據區塊鏈會計系統的標準化和廣泛接受程度，審計事務所可以開發用于高效和持續提取交易數據的軟件，以促進持續審計。這種訪問是有利于審計的有效性和效率，同樣，監管機構也可以更有效地獲取公司信息。

區塊鏈為研究公司業績提供了一個新視角，這對企業管理人員以及財務人員都很重要。該技術能夠以如此準確和高效的方式跟蹤歷史數據有助于更清晰地描繪公司的財務狀況和整體業績。實時更新條目還有助于引起人們對隱藏賬戶和可能被忽視的細節的注意。會計人員可以將這些最新數據轉換為有用的管理信息，這些信息涉及可能影響公司績效，比如資源浪費、冗余的做法和流程。區塊鏈的實時元素通過減少驗證公司會計分錄所需的時間，使會計師能夠專注于其他增值工作。盡管區塊鏈仍可能出現人為錯誤，但由于交易由雙方記錄、加蓋時間戳并通過去中心化進行驗證，因此錯誤輸入的總體風險已顯著降低。有了區塊鏈，審計的范圍會急劇增加，因為審計線索變得更加聚合，并且可供會計師和其他監管機構使用。因此，這將提高審計師發現欺詐行為的機率。

區塊鏈技術實時地記錄每一個業務，提高了國家稅務機關征收稅收效率，同時又大大降低了企業逃稅和報告錯誤的風險，降低了國家稅務機關的稅收征收成本。業務透明度會更高，監管機構更容易追蹤從事逃稅漏稅的公司。

（二）風險

如前所述，區塊鏈的采用可能導致對更標準化的會計記錄和信息系統的共識，有可能降低公司的會計交易和審計成本。然而，新技術帶來這些好處的同時也伴隨著一些相關的風險。區塊鏈的優勢之一數據安全，也同時會帶來風險。由于加密貨幣入侵，公眾對區塊鏈系統漏洞的認知可能會引起潛在使用者的擔憂。分布式賬本同時也會引發企業對專有信息的隱私擔憂，區塊鏈在消費者數據隱私問題上面臨監管機構的壓力。賬本的分布式特性，這是區塊鏈技術的安全優勢，企業可能會因為感知到的隱私風險而引發額外的擔憂。具體來說，外部的直接控制創建多個副本的分類賬，公司可能會泄露客戶的敏感銷售信息和其他細節。這種擔憂在競爭更激烈的行業中尤為重要，因為信息泄露給競爭對手可能會損害公司的競爭地位。

區塊鏈技術的關鍵特征包括區塊鏈記錄的重復和跨多個用戶的分發。因此，在區塊鏈網絡中，交易可能擁有數千份副本，而不是交易的兩個副本，例如，一個買家的記錄和一個賣家的記錄。而這些副本都需要保存，隨著存儲的信息量的增加，所需的基礎設施建設成本也在增加。

在會計中，對以前報告的數字進行修正是常見的，由于會計估計的變化以及其他因素，如表述的變化，采用新的會計準則，或者人為錯誤。因此，所有會計系統都必須能夠將以前報告的數字改為訂正的數額?；趨^塊鏈的系統的不可變特性可能會使修訂和錯誤糾正更加困難和昂貴。

另一個潛在的風險是業務速度，指的是業務的計算速度。由于區塊鏈系統需要批準和添加越來越多的交易到鏈上，并生成越來越多的副本，成本可能會上升，性能速度可能會受到挑戰。此外，區塊鏈系統中的交易速度可能會受到初始設置方式的影響，并可能隨著技術的進步而難以改善。除了規?；杀就猓诠緝炔坎捎脜^塊鏈技術的成本也可能很高。

結語

區塊鏈技術不斷發展，并被用于越來越多的商業領域，其優勢為降低企業錯誤風險，尤其是人為錯誤。欺詐風險低，系統自動化、大數據分析、通過提高效率和減少錯誤導致巨大的成本節約、提高財務報告的可靠性并減少工作流程等。盡管有這些明顯的好處，區塊鏈在會計和審計學科的廣泛整合仍面臨著一些非常重大的挑戰。其中最主要的挑戰是隱私風險和區塊鏈集成相關的成本，區塊鏈的潛在用戶必須能夠基于傳統的成本效益分析來證明轉型的合理性。

企業保持競爭力不斷應用新技術，會計人員將需要學習新技能，以適應現有和新興會計職位不斷變化的工作要求。政府還需要建立新的治理模式，構建適應數字時代的治理新機制。