新時代背景下注冊會計師的執業能力構建

石昕冉 西安財經大學

引言

隨著我國經濟社會的發展，注冊會計師對市場經濟運營和財會監督工作起到了關鍵作用。注冊會計師通過審查企業的財務報告，出具審計報告，監督企業披露的財務信息的可信度，并進一步參與企業內部控制，協助企業完善管理制度，幫助企業提升自身的治理能力。但是在發展中，注冊會計師完成基本審計工作的質量良莠不齊，對企業的協助能力還不夠深入，大數據發展對行業的沖擊等問題的出現使得新時代對注冊會計師提出了新的要求。要求注冊會計師進一步提升自身的專業能力水平和職業道德水平，加強智能化和大數據應用，來提供高質量的審計服務，再進一步為企業賦能。本文從分析新時代對注冊會計師的要求出發，提出注冊會計師在新時代背景下多種執業能力的構建。

一、新時代下注冊會計師面臨新的要求

（一）審計質量要求逐步提高帶來挑戰

審計能力是注冊會計師應該具備的最基礎的能力。注冊會計師的根本工作是通過對企業財務報告的審計提供相應的審計報告，其審計結果是對全社會經濟信息質量的保障。

1.執業質量的嚴格要求

隨著我國不斷修訂《中國注冊會計師職業道德守則》，我們也深知注冊會計師要嚴格遵守職業道德標準。這不僅僅是國際社會的要求，也需要個人的自我監督。隨著行業的逐步發展，注冊會計師和企業客戶有較為長期穩定的合作關系，不能確定注冊會計師是否抵擋得住金錢誘惑，存在幫助企業進行舞弊等行為。這些影響注冊會計師獨立性的因素出現，使注冊會計師所完成的審計報告不能被股東、投資人等信任。這不僅僅危害了注冊會計師個人的信譽，也是對整個行業的威脅，社會公眾對注冊會計師的信任會因此降低，注冊會計師行業的發展也受到牽制。

執業質量是行業生存發展的根基。因此，新時代下，完成標準逐漸提高，審計工作保證越來越高的審計質量，就離不開注冊會計師的誠信發展，這需要貫徹落實注冊會計師的獨立性，不存在商業關系，獨立于企業的管理層和股東，來提供高質量使大眾可信任依賴的服務。不僅對維護投資者利益和公眾利益有不可或缺的作用，對于國家的經濟發展和誠信建設也意義重大。

2.職業化的嚴格要求

我國由高速發展逐步轉向高質量的發展，對注冊會計師也有了新的要求，要求進一步提升其職業化程度。職業化包括專業能力，專業素養和職業判斷力等。因此，注冊會計師應先審視自己的審計能力，提高自己的專業知識儲備和專業素養，為自身的審計能力制訂嚴格的要求，確保自身審計能力達到了高標準，為后續的一系列的深入工作打好堅實的基礎。當客戶提供大量的財務報告時，注冊會計師和預期的財務報告進行比對，通過高度的職業判斷力，抓取應重點審計的部分，這樣既能為自己減少一定的工作量，也可以對企業財務報告進行有方向性的重心審核，進一步維護投資者和公眾的利益。

（二）財會監督要求逐漸完善帶來挑戰

財會監督是經濟金融風險和財政風險監測、預警的基礎性條件，也是防范包括廉政風險在內的公共風險的基礎性環節。注冊會計師行業是國家財會監督要求發揮作用的關鍵一環，因此注冊會計師要嚴格遵守財會監督的要求，履行自己的職責，為國家發展貢獻自己的力量。

1.國家的嚴格要求

在國家層面，中央將財會監督作為完善黨和國家監督體系重要組成部分，助力國家高質量的發展。因此需要注冊會計師堅守國家的政策，嚴格地履行好自己的監管職能。隨著經濟社會的復雜化，所處環境的風險加劇為注冊會計師帶來了審計風險。因此國家需要注冊會計師做好風險監管，正確對抗審計風險。注冊會計師也要立足于法治監管，嚴格遵守國家相關的法律法規，保障黨中央重大決策部署落地、財稅政策執行等。

2.社會的嚴格要求

注冊會計師通過審計企業的財務報告，得出相應的審計報告，來維護社會大眾的利益。注冊會計師依靠其自身的獨立性，以獨立于企業的第三方身份對企業的財務進行審查，向企業的投資者和社會大眾出具具有權威性的報告，證明企業財務情況的真實性。社會大眾依靠于注冊會計師的審計報告，判斷自己的利益是否受損，保護自身的利益。注冊會計師審核企業是否存在威脅社會利益的行為，注冊會計師有責任發現舞弊，社會大眾期望注冊會計師“總是能夠發現并報告所有舞弊”來履行自己的監督職責，進一步滿足國家的財會監督要求。

3.企業的嚴格要求

企業需要注冊會計師增強其專業性。隨著新時代的發展，注冊會計師所要面對的客戶由原來的領域局限性逐漸涉及全部領域的客戶需求。因此，注冊會計師所要面對的客戶來自各行各業，每個行業和企業都有自己的發展特點。因為時代發展帶來的經濟問題不斷出現，每個行業甚至個體都有自己所要解決的相關問題，財務報表都有各自的特點和面臨的不同的財務風險，為審計工作帶來了難度。為了增強注冊會計師應有的專業性，有效參與企業的內部控制，協助企業提高內部管理，提升企業的運營效率，在如今競爭激烈的行業背景下站穩腳跟，這需要注冊會計師在服務合作客戶時，將客戶行業范圍加以限制。比如選擇的客戶應該來自同一個行業或者只來自少數的幾個行業中。這既有利于注冊會計師積累相關行業的審計經驗，同時也可以專心于少數的行業進行深入研究，為此行業的企業在提供審計報告的基礎上，給予管理建議，幫助企業完善內部控制體系。

同時，為了迎合環境的變化，企業管理層的經營策略出現調整，這也帶來了一系列的風險問題。而注冊會計師對企業的倒閉也有著一定的不可推卸的責任。因此，新時代下要求注冊會計師能突出地應對相應的風險，準確地提供審計報告，完成自己最基礎的鑒證服務。而出于勤勉盡責的基本原則，注冊會計師也要對客戶風險進行再次審查。通過對客戶風險的再次審查，協助企業來降低企業的風險管理，維護企業的股東和管理層的利益。更深層次滿足財會監督的要求。

（三）現代信息技術發展帶來挑戰

1.現代信息技術發展帶來工作新難度

隨著新時代下智能化的發展，為注冊會計師也帶來了難題，需要將傳統的審計模式與數字化相結合。信息化管理水平的逐漸提升，將信息創新技術應用于企業，數字貨幣結合進企業的業務發展中。這增加了注冊會計師的審計難度，但是數字化又規避了人工的不可預測性和不準確性。因此，注冊會計師要合理運用大數據和智能化工具，推進信息化建設，在便利自身工作的同時，避免數字時代的虛擬弊端。

現代數字信息化的發展為審計工作帶來了挑戰。以前的審計資料是實物化，而現在的審計資料中存在虛擬的數字貨幣，審計需要的財務數據來自企業的信息系統，而企業提供的信息系統是否可靠直接和注冊會計師的審計報告是否可信息息相關。如果注冊會計師不具備一定的IT能力，不能準確辨別企業的信息系統提供的財務數據的可靠性，其審計報告的質量也會受到影響。

2.現代信息技術發展帶來工作新模式

雖然數字化經濟時代的發展帶來了復雜的經濟環境，提升了審計的工作難度，但是現代信息技術發展同樣也帶來了審計工作的新模式——人機交互服務模式。智能化為注冊會計師的工作帶來了很多便利，不僅幫助會計行業完成了基礎的會計工作，也提升了注冊會計師審計報告的效率。在新型工作模式要求下，注冊會計師要學會獲取數據，分析數據和運用數據，更好地履行自己的服務職能。因此，注冊會計師的職能已經不再是單純的鑒證職能，而是通過數據對企業進行相關的財務分析，對企業的內部管理提供建議，提升企業的運營效率。

二、基于新時代要求注冊會計師的執業能力構建

在新時代發展下，在經濟市場的覆蓋下，新時代對注冊會計師行業提出了新的要求。為了迎合新時代的發展，注冊會計師要對自身執業能力進行重新構建，在經濟市場中找到行業的立足之處。

（一）提升注冊會計師專業能力

1.優化基礎審計能力，執行精準審計程序

新時代的發展對審計能力的要求也逐漸提高，注冊會計師不僅要有基本的審計知識儲備，將其應用于實踐，同時也要優化審計能力。在對企業審核中，大部分會計只能將數字進行新的形式的轉變，缺乏對數字背后深刻含義的理解。而注冊會計師作為高端服務行業，在完成工作底稿時，不僅需要一定的背景介紹和經驗累積，同時要明白如何將原始的證據推理到審計考量因素中會計科目的CEAVOP——完整性、存在性、機械準確性、估值、權利、表達與披露六個方面。我們需要的是從CEAVOP各個方面思考進行的工作，而不是單純的對原始數據進行評價，從而為后續深入的企業管理分析奠定基礎。

在進行審計時，每個科目都有自己的細節化的審計程序。注冊會計師在執行審計程序時，必須對每一個審計程序進行完整的掌握，加以技巧的輔助。同時，如果出現標準審計程序無法進行的情況，注冊會計師應該對替代的審計程序進行快速應用，以保障后續的審計報告工作能有力的開展。但是在注冊會計師和一些客戶進行長時間的合作時，出于對合作伙伴的信任，減少了一定必要的審計程序。而缺少的程序也會對審計報告的準確性形成威脅。因此，新時代下注冊會計師在執行審計程序時應該做到精準，既牢記標準審計程序以及相應替代程序，同時不會缺失審計步驟，確保注冊會計師的獨立性，維護公眾的利益。

2.提高業財融合能力，協助完善企業管理

會計的環境的日趨復雜化，提高了注冊會計師審計難度。這對注冊會計師的業財融合能力也是一個考驗。這需要注冊會計師提高自己的職業判斷能力，綜合各個行業客戶業務的特點及對應的財務報告，對不同的客戶都有自己審計的側重點和敏銳的職業判斷能力，完成后續準確的審計工作，確保高水準的審計質量。注冊會計師需要基于對自己客戶一定的了解，確定每個客戶企業的運營特點和內部控制特點，來抓取企業客戶業務的關鍵信息和財務信息的重點部分，完成符合客戶企業發展特點的報告。同時注冊會計師通過企業特點判斷出審計時會面對的風險較高部分以及容易出現錯報漏報的科目，針對這部分詳細審計，避免企業管理層為了達到持續經營的目的出現財務報表舞弊的現象，維護公眾利益，維護注冊會計師行業的客觀性。

經濟社會的發展越來越離不開注冊會計師這一行業，企業和社會公眾都對注冊會計師有了一定的依賴性。無數人看到了會計行業的發展機遇，投身于會計行業，并努力成為注冊會計師中的一員。在注冊會計師行業中，隨著人才不斷地涌入和增加，行業也提出了新的發展要求，這不僅是對知識的高度儲備性的要求，同時也對經驗的積累有了要求。滿載的知識儲備量是時代發展下的標準，但是經驗對于一個注冊會計師來說同樣重要。在注冊會計師完成工作職能時，由于市場經濟的發展，會計的環境也日益復雜，會計準則只能給予注冊會計師審計的大致方向和要求。當對客戶更好完成注冊會計師所對應的高端服務職能時，注冊會計師需要基于準則進行深入的分析。對企業的內控分析就需要注冊會計師具有一定業務分析的經驗基礎，在經驗積累之上更好地發揮業財融合的能力。

（二）維持注冊會計師獨立性

在社會發展中，當不確定經濟事項增多時，針對企業自身的特點，注冊會計師可以發揮從業經驗帶來的準確的職業判斷力，對具體的項目中包含自身企業特性的部分進行重點分析，保證審計報告的權威性。同時，找到客戶的審計重心，參與企業內部控制，協助企業完善管理，提高企業運營效率，維持注冊會計師行業的所處地位的獨立性。

1.具備風險管控能力

在新時代下，復雜的經濟環境加大了注冊會計師的工作服務風險。這既有新型信息化管理下企業帶來的數據不準確性的風險審計，也有注冊會計師行業自身面對的競爭帶來的風險。在面對風險威脅時，需要注冊會計師具備風險管控能力，對企業的經營風險進行預判，降低審計風險的可能，同時對企業管理決策中存在的風險進行改善建議，管控客戶所處的行業要面臨的風險。同時提升自己的實力，降低自身行業中面對的風險。注冊會計師依托于風險管控能力，來降低風險，保證自己所處的獨立地位。

2.建立立體的經濟知識體系，提高政策理解能力

注冊會計師不僅要具備高度的專業水平和專業素養，高質量完成基礎審計工作，保持自身的獨立性，而且為了深化注冊會計師的職業化程度，也需要對我國經濟發展有自我的了解和認知。認知性需要建立健全立體的宏觀和微觀經濟知識體系，對我國和國際的會計準則有所了解，根據我國的實際情況，應用掌握的知識體系，結合我國傳統文化和社會主義核心價值觀，堅持黨的領導，保證注冊會計師的高質量發展。注冊會計師需要增強宏觀知識的學習，對國際經濟趨勢有所趨同，把握宏觀經濟和微觀經濟的關系完備其立體的經濟知識體系。注冊會計師通過提高對國內國際的經濟形勢的政策理解能力，依靠于建立的經濟知識體系，助力企業戰略決策。迎合新時代的發展，就需要結合經濟形勢政策，為企業的管理制度作出建議，保障資本市場穩定，發揮新時代注冊會計師的主觀能動性，在新時代的經濟市場發展中有自己的立足點和社會的依賴點。

（三）加強大數據抓取分析能力

數字化的時代對于注冊會計師的大數據應用能力也有了硬性的要求，由于企業的信息化管理，數字系統增加了注冊會計師的審核難度。要判斷企業通過信息系統提供的財務數據是否可靠，就要求注冊會計師必須具備相應的IT能力，保證報告的高質量性和可信度。不同的會計算法和智能化應用，也簡便了許多會計工作，人機交互工作模式也成為時代趨勢。注冊會計師需要轉變觀念，從原有的基本審計工作，延伸至增信、增值服務，對企業進行綜合分析，協助企業完成管理的改進，從而進一步滿足客戶所處的不同層級市場的高質量的發展需要。當大數據成為趨勢時，注冊會計師也要順應趨勢，著重培養自己的對大數據的抓取分析能力。

1.應用數據中臺，提升工作效率

現代信息技術應用為企業提供新型管理思路，即信息化管理，信息化管理成為企業管理的新模式。經濟的數字化成為新經濟發展的重心，數字經濟在一定程度上動搖了審計理念。注冊會計師可以從中抓住智能化給工作帶來的便利性，利用大數據快速完成自己的基礎工作。信息化管理帶來了會計信息的便利性，注冊會計師應該利用企業的信息系統，增強會計信息的運用，完成高質量的審計報告，進一步為企業賦能。

如今，ERP系統和數據中臺的運用，使得現代的財務核算更加便利，也為審計工作帶來了便捷。信息系統也讓注冊會計師實現了遠程工作，在不能進行實地盤點時，可以遠程執行相關的審計程序。大數據和互聯網也提供了更多的會計新產品和算法，其被發明并被運用于會計工作之中。數據中臺和ERP系統已經成為注冊會計師必不可少的工作平臺。注冊會計師可以將底層業務數據提取到數據中臺，按照不同的維度進行分析，再按照收入確認準則計算收入后，自動生成憑證，顛覆了我們傳統的手工計算和手工錄入。會計算法也加快了會計科目核算的效率，規避了人工操作的舞弊性，各種會計產品的應用也簡便了核算程序。智能化是所有行業的發展趨勢。注冊會計師應該利用智能化帶來的便捷，提升自己的IT能力，將數據中臺和ERP系統等智能系統加以運用，實現完成工作的高效性。這樣不僅推動了企業的發展，同時更高效的促進了注冊會計師完成自己的審計職責。

2.結合大數據運用，轉變注冊會計師職能

數字化的發展也為資本市場帶來了威脅，數字化新型商業模式的出現缺乏強有力的監督機制，而數字的可操作性空間較大，企業可以得到的利益較為突出，有企業存在造假動機的情況出現。為注冊會計師加大了審計的難度。因此，為了迎合新時代的新型商業模式的發展，注冊會計師在審計時，要著重關注企業提供的大數據的準確性，這也需要注冊會計師提升自己的IT水平，可以根據自己對數據的抓取分析能力對企業提供的數據進行監督，保證自己后續的工作質量。

傳統的注冊會計師職能是審查企業財務報告，出具審計報告。而在新時代的發展下，不僅對注冊會計師的傳統職能有了更高的標準，同時需要由傳統的會計職能向綜合性的職能做出轉變。而智能化和大數據為注冊會計師的職能轉變提供了思路，結合信息技術，簡便了注冊會計師對原始證據審核，由原始證據向審計考量因素CEAVOP六個方面思考。審計報告結束后，發揮綜合職能，利用對數據的抓取和分析能力，對企業管理進行深入分析。注冊會計師應該建立綜合分析和信息技術能力，從企業的發展特點和內部控制特點著手，對企業的管理體系得失進行判斷，參與企業的內部控制，幫助企業完善管理體系。

結語

在新的發展背景下，注冊會計師也要為實現社會主義現代化強國貢獻自己的力量，履行財會監督職能，為社會和人民承擔一份自己的責任。為了迎合新時代要求，本文明確了注冊會計師所要具備的能力，通過優化基礎審計能力，提高業財融合能力和風險管控能力，建立完整立體的經濟體系，利用對大數據的抓取和分析，提供高質量的審計服務，維持注冊會計師的獨立性。作為高端的服務行業，注冊會計師要嚴格要求自己，具備高度的職業道德水平，出具準確的審計報告，參與企業內部控制，協助企業進行管理，為企業發展賦能。未來依然存在著許多不可預知的風險，注冊會計師要加強自己的學習和應用，迎合時代發展的新要求，對自身能力進行持續構建，投身于致力于誠信的經濟市場，促進企業和經濟市場的可持續發展。