政府會計制度下對提高基層單位決算編報質量的思考

閆霞（高級經濟師）方青春尹超

（1蘭州市安寧區仁壽山管理委員會 甘肅 蘭州 730070 2甘肅省武威市生產力促進中心 甘肅 武威 733000）

政府會計制度施行以來，符合執行范圍的各類行政事業單位通過新舊制度銜接要求過賬后，按照政府會計準則規定的原則和會計制度要求核算發生的各項經濟業務。對于納入預算管理的主體需要根據年度預算的最終執行結果編制政府決算報告，決算包括中央決算和地方決算兩類。中央部門根據法定批準的預算匯總執行結果，形成中央決算報告；地方區域按照所屬區劃對各級部門的預算執行結果層層匯總，形成地方決算報告。地方基層單位決算報表的準確性和規范性直接決定財政部門匯總報告的質量，影響地方次年總預算執行的績效。因此，提高基層單位決算報表編報質量至關重要。基于此，本文就如何提高基層決算報表的質量，如何從基礎數據的準確性和規范性方面提高決算報告的質量進行了探討，并根據實操經驗提出了建議。

一、基層單位決算編報的現狀

本文以筆者所在的甘肅省蘭州市安寧區為例對基層單位決算編報的現狀進行分析。基層單位決算的編報，一般是縣級財政部門每年度根據市級財政部門要求及時匯總所屬的各基層部門預算執行情況，再由市級財政部門匯總審核，省財政廳匯總省級預算執行情況，形成地方年度決算報告。縣級財政部門每年10月中旬安排次年預算的編報工作，每年1月10日前匯總審核基層預算單位的決算報表。年度決算的編報工作對時限性、準確性和規范性都有嚴格的要求，即使經驗豐富的財務人員，在短時間內完成決算填報和匯總都是一項困難的工作。本文通過調查執行預算的某市所屬10家基層行政事業單位，發現編制年度預算和決算報表存在不少問題。一是財務人員更替頻繁，尤其是基層學校機構，缺少專業的財務人員，對決算報表的編制工作缺乏延續性。二是在最初制度銜接時過賬的基礎數據不規范，導致后期執行制度過程中期初數據不準確。而決算報表系統會對前后期數據及關系進行限定，導致形成的年度決算中某些基礎數據錯誤無法調整。三是財務人員的整體業務素質不高，對反映年度預算執行情況提供的基礎財務數據滯后或不準確。四是單位負責人對決算的重視程度不夠，各內設機構協調不暢通導致決算報告質量不高。五是主管部門或財政部門對決算編報組織管理方法或措施不當，影響部門整體決算編制效率和報告質量。

二、基層單位決算編報步驟和技巧

（一）基層單位決算編報步驟

在《預算法》第二條和第七十五條規定中充分體現了年度決算編報的法定性、時限性和一致性。法定性強調預算執行的法律依據；時限性規定了各級主體編報的截止年度和完成編報的截止時點；一致性要求單位財政撥款預算的收支數和國庫集中支付系統收支數據保持一致、單位決算報表和預算報表收支功能和經濟分類的一一對應性。鄉和縣級基層單位財務人員的某些崗位無法明確區分，在年度決算編制過程中，一是要做到及時對賬；二是要在缺乏內部審核環節的環境下獨立完成基礎數據的核對；三是要積極參加培訓，學習掌握決算系統基本的操作要求。筆者以所在基層單位決算編報為例歸納總結單位決算編報的五個基本步驟（如表1所示）。單位決算報告取數的依據是預算會計核算生成的財務報表和收支明細賬表，以下每個步驟均列出了詳細的操作內容。

表1 決算基本步驟

第一步，賬務整理階段。應強調涵蓋單位發生的全部經濟業務活動，細化到具體的五項內容，要求預算單位根據實際情況在年末及時完成，這是保證決算完整性和真實性的前提。具體內容：一是資產清理中需要注意固定資產的分類和年末實際清查結果，及時調賬，和當月要編制完成的固定資產系統相匹配。二是往來賬款需要根據賬齡具體分析，清理壞賬，為后續編制政府財務報告做好基礎工作。三是預算單位在12月25日前后根據財政部門審核批復的收支計劃匯總明細表，在財務系統結賬前通過“賬務處理”的收入和支出明細分類余額表核對收支功能、經濟分類科目等是否相符。如果出現收支明細分類不一致的情況，財務人員要按照財政預算批復計劃調整收支明細，確定二者金額和分類完全一致才能進行年末結賬工作。四是在年末結賬后導出決算需要的資產負債表、收入項目明細表和支出明細表，為后續填報決算套表提供基本的數據保證。

第二步，各部門對賬階段。在日常決算工作中，財務人員往往會忽略部門之間的對賬工作，導致財政國庫支付中心、國資管理局、非稅收入管理局和政府采購等部門提供的數據存在差異，給年末的部門決算匯總造成了困難。因此，要加強各部門的對賬工作。各部門間的對賬要確保單位和各部門數據的一致性，再仔細核對賬務系統取數和決算取數的準確性。目前預算單位執行國庫集中支付制度，年末和銀行及時核對零余額賬戶余額。若存在余額，參照政府會計制度的“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目使用說明的處理方法。在對賬過程中，財政部門和主管部門要發揮統一協調的作用，組織決算編報的各預算主體單位、相關配合單位統一工作步驟，要求基層編制單位及時完成部門之間的對賬工作。

第三步，資料準備階段。此階段需要從決算軟件的填報要求和決算分析報告入手，目的是提高決算編制的效率和報告的可比性。基層單位決算報表的編制是一個延續性的工作，報表中需要填列當年的預算計劃數據、預算執行數據、上年預算計劃和執行結果。負責決算編制的人員要在規定時限內完成復雜的決算編報工作，首先要準備好單位的基礎信息表和相關數據表。特別是財務人員換崗或新進時，此項工作尤為重要，可以參照生成的上年度預決算報表，準確分析本年度預算執行變化情況。

第四步，決算軟件填報階段。完成前三步的準備工作后，財務人員根據財政部門要求選擇單機版決算軟件或者網絡版軟件填列相關數據。此階段需要熟悉軟件報表填制的方法和掌握一定的操作技巧，才能高效生成勾稽關系正確的決算報表。決算說明和決算分析報告在決算系統中有固定的模板，根據單位的自身情況逐條修改填寫。要注意上下年數據的比對分析，基本保持一致性，為下一步公開打好基礎。

第五步，決算公開階段。依法開展決算批復公開機制，以主管部門決算批復為依據，按照規范的公開格式對外公開年度決算報表，同時對相關事項予以整改，并根據整改結果進行調整。自2019年起，各部門已將預算執行的績效評價納入決算報表的編制要求中。績效評價從項目資金的使用效果層面要求單位注重資金使用的效益。達不到預算目標的項目限制次年資金的撥付數量。最后強調的是單位財務人員在編制年度決算草案的前期需要做好主管財政部門和單位負責人的溝通協調工作，爭取良好的支持環境，同時要不斷提高自身業務水平，參照以上五個步驟順利完成年度決算編報工作。

（二）基層單位決算編報技巧

1.掌握政府收支分類科目是決定決算明細分類規范的基礎。在會計核算過程中，預算執行單位和企業核算的最大區別是需要掌握政府會計明細分類，包括在輔助賬設置收支的功能分類和經濟分類。財務人員在初次選用時可參閱《2019年政府收支分類科目》的具體說明，根據財政部門下達資金計劃的具體分類核算單位發生的經濟業務。在部門決算網絡版或單機版軟件中財決08表、財決10表、財決05表都需要詳細列示收支的功能科目和經濟科目的明細分類。功能分類包括24類，款、項依據具體經濟業務確定。選擇經濟分類最簡單的方法是依據財政部門的資金執行計劃，再和具體的類、款對應確定明細分類。許多單位在歸類時需要注意新變化：住房公積金歸屬于“工資福利支出”；退休和退役人員的工資、醫療費補助歸“對個人家庭補助”；臨時人員的勞務費歸“商品和服務支出”；資本性支出填列時需要注意基礎設施和非基礎設施的分類。基層單位在日常賬務處理時應嚴格按照國庫集中支付計劃對支出進行正確分類，為年末部門對賬和決算編報提取數據打好基礎。

2.選擇合理的填報順序是完成決算報表系統的正確途徑。財務人員在完成年末結賬后，部門決算填表的建議順序為：第一步，首先選擇賬務系統中“我的賬簿”，自動生成按照支出功能和經濟分類的“行政支出/事業支出”明細表。其次按正確順序填寫報表封面的基本信息，通過提取上年數據并修改變動信息后審核保存即可。再次要求填報人員區分財決08-1表、08-2表和財決05-1表、05-2表的不同之處：08表是財政當年預算收支，05表包括其他收入的全部收支。根據賬務系統導出的支出明細逐項填寫8-1表和8-2表，自動生成財決08表和財決07表。在每張表填報完成后進行單表保存審核，按系統紅色提示及時修正數據。最后依據平衡關系“本年支出=本年收入+年初結轉結余-年末結轉和結余”核對實際賬務數據和決算數據的一致性。第二步，關于政府性基金的收支填報涉及到財決10-1表、10-2表、10表和09表，填報方法類似于第一步08表。第三步，以財決08-1表和08-2表為基礎填寫反映全部支出的財決05-1表、05-2表、05-3表，生成財決05表、財決03表、財決04表和財決02表。第四步，填寫年初預算數、調整預算數財決01-1表，生成決算總表財決01表。采用單機版決算軟件和網絡版決算軟件都需要根據窗口提示不斷調整數據，最終要求符合各表之間的勾稽關系、全審通過。第五步，數據的導入導出。2018年度開始各地方政府年度部門決算采用單機版和網絡版同時編報模式，由于財政內網的決算軟件同時編報出現問題較多，暫時采用兼容的單機版填報，匯總審核后以“.JIO”格式文件的形式統一導入部門決算網絡版軟件。考慮到數據保密性和安全機制，建議雙系統平穩過渡后決算編報采用專網軟件單一填報模式。

三、部門決算軟件填報常見問題及思考

為適應政府會計制度和預算編制要求，近幾年部門年度決算報表系統的主附表格式都做了相應的調整，包括24張決算基礎數據主附表，取消了資產負債表的填報。部門決算報表軟件由于其編制報表多，數據之間、表格之間邏輯關系復雜，是一項非常繁瑣的工作。要保證決算編制工作的質量，在依據編報步驟的基礎上需要掌握決算報表間的勾稽關系和常見問題提出了建議。

（一）上下年數據的關聯比對關系

決算編報是以年度為期間的連續上報過程，在單機版軟件審核過程中會出現：“表間找不到關聯任務，請檢查關聯任務設置是否正確”。該問題是因填報決算軟件前未進行上年數據的關聯，應當在系統中設置正確的關聯任務。解決方法如下：在軟件主界面點擊“高級”選項的“關聯任務定義”→“路徑”→“RepTask20**”→勾選20**年部門決算報表.Tsk→點擊確定→當前表達式不變→對應表達式→fx選擇唯一主代碼→點擊確定，完成數據庫關聯。需要補充說明的是：該關聯的第一步是先裝入上年省返部門決算數據“.JIO”格式；第二步是可以對照上年數據“復制-粘貼”為當年期初數，提高單機版決算軟件填報效率。網絡版決算軟件填報審核中上年數據自動提取，不存在設置關聯任務。

（二）非稅收入的征繳情況

基層單位的非稅收入一般采用“收支兩條線”的管理模式。根據主管部門的安排，對于納入預算管理的收入繳入國庫，未納入預算管理的收入繳入財政專戶。受新冠疫情的影響，地方財政年度非稅收入征繳率普遍下降。填報非稅收入情況表前，單位必須在主管財政部門核對一致的情況下，按照真實完整的繳款額填列。采用單機版部門決算軟件審核時出現的問題提示：〔F04〕非稅收入征繳情況表（財決附04表）【基本平衡審核公式】，“除教育部門外，其他部門納入財政專戶管理應為0”。該問題反映出部門非稅收入管理不規范，沒有按非稅收入管理規定將其正確分類并納入年初一般公共預算管理。建議單位在決算軟件中暫按審核要求填報，賬面數和決算數的差異需要在部門規范管理非稅收入后，按照《政府非稅收入管理辦法》調整相關賬務。

（三）一般性支出壓減說明

預算科目中并沒有一般性支出這個直接概念，在實際決算報表中主要是指單位的日常運行經費。按照預算壓減工作要求，各預算單位應壓減一般性支出10%。一般性支出壓減率=（上年一般性支出-本年一般性支出）/上年一般性支出。每年在決算全審環節，往往會出現錯誤提示：通過邏輯性審核公式F0-922審核結果比對單位“一般性支出壓減10%，請核實說明”（（Z08[1，16]@1-Z08[1，20]@1-Z08[1，33]@1-Z08[1，35]@1-Z08[1，38]@1-Z08[1，39]@1-Z08[1，42]@1-Z08[1，43]@1+Z08[1，75]@1+Z08[1，76]@1+Z08[1，86]@1+Z08[1，87]@1））-（（Z08[1，16]-Z08[1，20]-Z08[1，33]-Z08[1，35]-Z08[1，38]-Z08[1，39]-Z08[1，42]-Z08[1，43]+Z08[1，75]+Z08[1，76]+Z08[1，86]+Z08[1，87]））=±0。該公式表示一種前后比對關系：根據單位填列的Z08一般公共預算財政撥款支出明細表中“商品和服務支出”和“資本性支出”當年數據和上年數據調整后的比對結果，反映單位一般性支出的增減狀況。調整措施：一是比對上下年明細項目名稱，檢查是否填報分類錯誤。二是在核實填報無誤的基礎上，按要求分明細詳實說明實際增減原因。三是在決算填報說明中也要詳細說明增減原因，以利于部門決算匯總中明確績效評價的結果。未壓減或增長的單位，需要提交書面詳細說明，加蓋公章報主管財政部門匯總分析原因。

（四）存量資金的處理

財政存量資金的賬務處理和決算填報一直是匯總部門和基層單位出現錯誤較多的環節。隨著近年存量資金的大量收回，相關報表中上下年數據核對問題成為關注重點。針對存量資金盤活問題，財政部門主要采取直接收回存量資金或調整存量資金的使用用途等措施。存量資金不納入當年預算管理，預算單位根據存量資金的實際情況，按照相關規定進行不同賬務處理。若預算單位的存量資金被收回：財務會計和預算會計在賬務處理時應沖減“財政應返還額度等”和“財政撥款結轉/結余”科目余額。若單位用財政調劑的存量資金重新安排支出，通常作為“其他收入”列入當年決算；否則列為往來款項，不能作為當年收入。存量資金涉及決算報表F01表和CS01表，所有單位必須填列CS01表。若預算單位無調整事項，則調整前年初數=調整后年初數=上年年末數；若預算單位有調整項，根據調整事項緣由分列于不同欄次，調整事項必須在合理規定范圍內附相關依據。若存在財政收回存量資金情況，調整事項填列到“歸集上繳和繳回資金”項目。注意單位上下年數據的一致性，且各科目數據必須對應一致，不得自行進行調整。

（五）決算報表中不同性質收入的列報

基層單位在填報決算套表的過程中，通常會遇到“財政撥款收入”和“一般公共預算財政撥款收入”金額不一致的情況。在填列財決03表1、2欄的“財政撥款收入”時應注意核對該數據與國庫對賬單提供的功能分類科目、金額的一致性。若存在“政府性基金預算財政撥款收入”的單位，應將該政府性基金收入納入財政撥款收入合計數。事業單位和行政單位在填列時收入的范圍和名稱都有區別：一是涉及事業單位的“事業收入”明細中“教育收費”項目，填列時注意只填在財政專戶實行“收支分管”并實際核撥給單位的教育經費等資金。二是行政單位不需要在“上級補助收入”項目填報數據，事業單位在核算補助收入時要區分取得的收入是“非財政補助收入”還是上級部門本身的收入。如果收到的補助是上級部門或主管部門自身的財政撥款，則該項收入要填列在“其他收入”欄。“其他收入”填報數據時要和CS03明細情況表一致，在填報說明附表中需對“其他收入”逐筆進行說明審核。注意“其他收入”填列口徑的范圍，行政事業單位除了收到的償還性資金外，從其他渠道取得的不符合財政撥款等收入定義的一切收入，都應當納入到部門單位決算報表中反映，也包括年初納入財政預算或財政專戶管理的投資收益、由財政資金產生的利息收入、租金收入、盤盈收入以及無法償付的往來款項等。如果發現填報口徑和財政部門不一致時，應由基層預算單位根據標準先進行調整，再和財政部門核對一致。