基層審計機關(guān)踐行大數(shù)據(jù)審計的困境與路徑探析

鄭長雪 彭焱

（臨沂市河?xùn)|區(qū)審計局 山東 臨沂 276000）

一、引言

近年來，信息技術(shù)的逐步發(fā)展和技術(shù)環(huán)境的不斷改變，特別是大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展，使得審計對象、審計方法和審計模式等也隨之發(fā)生變化。由傳統(tǒng)的手工環(huán)境到大數(shù)據(jù)環(huán)境的改變，對以往以檢查法、重新計算法等為主的傳統(tǒng)審計方法和以查賬為主要審計手段的審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，同時也為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下運用云計算等先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計提供了可能，這也是信息技術(shù)不斷發(fā)展背景下，審計發(fā)展的必然趨勢。然而，對于廣大的基層審計機關(guān)來說，在虛擬化、海量化的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)和孤立的“一對一”審計流程已不能適應(yīng)審計發(fā)展的本質(zhì)需求（魏祥健，2019）的情況下，如何迅速適應(yīng)信息時代的發(fā)展要求，探索出適合基層審計機關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計的路徑就顯得迫切且必要。

二、大數(shù)據(jù)與審計的關(guān)系

（一）大數(shù)據(jù)為審計全覆蓋奠定了基礎(chǔ)，提供了技術(shù)支撐

實行審計全覆蓋是黨中央國務(wù)院對審計工作提出的明確要求。《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件均明確提出要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。2021年5月6日召開的國務(wù)院常務(wù)會議通過《中華人民共和國審計法（修正草案）》，在憲法和法律框架下進(jìn)一步擴展了審計范圍，增加了對除政府投資建設(shè)項目外的其他重大公共工程項目、國有資源、國有資產(chǎn)、公共資金等進(jìn)行審計的規(guī)定。審計全覆蓋是審計對象、審計領(lǐng)域和審計周期的全覆蓋。大數(shù)據(jù)與云計算等數(shù)據(jù)處理工具的結(jié)合，可以幫助審計人員全面搜集、處理巨量的審計信息，獲取利于識別審計風(fēng)險、做出審計決策的有價值信息。這不僅拓寬了審計范圍的寬度、廣度與深度，而且延展了審計時間的跨度，向前可以追溯數(shù)年前發(fā)展?fàn)顩r，向后可依據(jù)大數(shù)據(jù)分析預(yù)測被審計對象的發(fā)展趨勢，提高審計信息的時效性和可靠性，為被審計單位提供更合理、更全面、更高質(zhì)量的審計建議。

（二）大數(shù)據(jù)促使傳統(tǒng)的審計作業(yè)流程發(fā)生改變

傳統(tǒng)的手工審計是以會計賬簿等財務(wù)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，注重從點入手，識別審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)審計以被審計單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為切入點，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)分析，從而識別審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)審計線索，深挖嚴(yán)查，全方位、多層次地發(fā)現(xiàn)審計問題，進(jìn)行取證，從而提高審計業(yè)務(wù)能力，提升審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（三）大數(shù)據(jù)驅(qū)動審計思維模式的深刻變革

傳統(tǒng)審計中，審計人員常常難以獲得全面、可靠的審計資料，做出的審計結(jié)論只是基于所獲得資料的抽樣審計，難免會有偏頗。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，依靠資源數(shù)據(jù)庫的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行全樣本審計，能全面、系統(tǒng)、客觀、完整地揭示被審計單位存在的審計風(fēng)險。

三、基層審計機關(guān)踐行大數(shù)據(jù)審計的困境分析

（一）基層審計機關(guān)編少活雜，信息化專業(yè)人才匱乏

隨著國家審計全覆蓋工作的不斷推進(jìn)，審計范圍的逐步擴大，基層審計機關(guān)審計力量不足與審計任務(wù)不斷增加的矛盾愈發(fā)凸顯。縱觀地市級以下的縣區(qū)審計機關(guān)，單位總?cè)藬?shù)平均三十人左右，以筆者所在審計機關(guān)為例，全局實際在職職工26人，僅有18人從事審計業(yè)務(wù)工作，占總?cè)藬?shù)的62%，另外，每年均有兩三次以上區(qū)委巡察辦、上級審計機關(guān)抽調(diào)審計人員的情況，實際在局里從事審計業(yè)務(wù)的人員比例僅占50%左右；全局共有7人擁有省級以上計算機審計中級資格，占總?cè)藬?shù)的24%，而這7人中，僅有29%（僅有2人）的人員從事審計業(yè)務(wù)工作；全局人員中僅有1名計算機專業(yè)的人員，顯而易見，基層審計機關(guān)計算機專業(yè)的人員寥寥無幾，而計算機審計中級資格的人員中具體從事審計業(yè)務(wù)的人員更是屈指可數(shù)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，既精通計算機又懂審計的復(fù)合型審計人才少之又少，這就必然影響基層審計機關(guān)順利開展大數(shù)據(jù)審計工作。

（二）基層審計機關(guān)難以獲取數(shù)據(jù)資源，審計數(shù)據(jù)未被充分利用

在近兩年的財政、稅務(wù)、人社、自然資源環(huán)境等審計項目中，審計人員嘗試?yán)肁O現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)進(jìn)行電子數(shù)據(jù)審計，較之傳統(tǒng)審計模式，利用相關(guān)電子數(shù)據(jù)審計，擴展了審計數(shù)據(jù)分析范圍，加深了審計疑點分析層次，提高了審計疑點核查效率，使得審計項目數(shù)量和質(zhì)量均有所提高。但這只是基層審計機關(guān)現(xiàn)場電子數(shù)據(jù)審計的嘗試應(yīng)用階段，離真正應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計還有較大差距。究其原因，一是審計數(shù)據(jù)不易獲取。對于基層行政部門而言，除財務(wù)數(shù)據(jù)已實現(xiàn)信息化外，業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)以及車輛維修、辦公用品采購等其他數(shù)據(jù)還未完全信息化。另外，縣區(qū)級審計機關(guān)所能獲取的審計數(shù)據(jù)僅限于縣區(qū)內(nèi)部層面，難以獲取縣區(qū)以外的審計數(shù)據(jù)，也就難以完全準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計線索，捕捉重大違法違規(guī)行為。二是數(shù)據(jù)共享平臺尚未建立，審計數(shù)據(jù)未被充分利用。盡管當(dāng)前各級審計機關(guān)均以不同形式或多或少儲存了一定的內(nèi)部數(shù)據(jù)和被審計單位的外部數(shù)據(jù)，但是對于基層審計機關(guān)來說，由于經(jīng)費、專業(yè)人才、專業(yè)存儲設(shè)備等因素的限制，數(shù)據(jù)存儲形式低端，存儲容量有限，存儲能力捉襟見肘。另一方面，我國當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計模式還在摸索試行中，還未有成體系的數(shù)據(jù)采集、存儲共享平臺，各審計機關(guān)之間協(xié)同力度不足，導(dǎo)致數(shù)據(jù)共享困難，數(shù)據(jù)利用效果欠佳。

（三）基層審計機關(guān)組織管理模式與大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計模式不匹配

在審計計劃管理方面，尚未建立完善的審計計劃管理數(shù)據(jù)庫，對中長期審計計劃缺乏系統(tǒng)研究和科學(xué)規(guī)劃，導(dǎo)致年度審計計劃缺乏連續(xù)性和協(xié)調(diào)性，造成“重復(fù)審計”和“審計盲區(qū)”同時存在，影響了審計職能的充分發(fā)揮。在審計業(yè)務(wù)實施組織管理方面，尚未建立適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計項目型組織，大多數(shù)審計機關(guān)尚未建立專門的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，進(jìn)行大數(shù)據(jù)的挖掘、分析，審計項目實施方式不適應(yīng)審計信息化發(fā)展的要求，審計上下“一盤棋”的大格局的構(gòu)建嚴(yán)重滯后于信息化發(fā)展。在審計審理方面，許多審計機關(guān)的審理工作還是基于紙質(zhì)材料的審理，審計組在結(jié)束審計現(xiàn)場工作時，將審計資料提交審理部門審理。這種審理模式?jīng)]有充分利用信息化手段進(jìn)行在線審理，審理時間滯后，審理內(nèi)容不完備，不能及時發(fā)現(xiàn)審計組現(xiàn)場審計存在的問題，難以實時把握審計可能存在的風(fēng)險，不利于審計質(zhì)量的提高。另外，現(xiàn)有的審理部門同樣也擔(dān)負(fù)著繁重的審計項目任務(wù)，每批項目審計時間節(jié)點相近，每個審計組幾乎同一時間向?qū)徖聿块T提報審計資料，這勢必造成審理部門人員工作量驟增，難以保證審理工作在審計質(zhì)量控制中充分發(fā)揮作用。在審計執(zhí)行整改方面，尚未建立完善的審計執(zhí)行整改管理數(shù)據(jù)庫，尚未形成自上而下一體化的整改臺賬系統(tǒng)，靠審計執(zhí)行人員一己之力及時督促提報，極易造成審計整改流于形式，審計整改工作得不到被審計單位的足夠重視。

（四）大數(shù)據(jù)審計模式的法律規(guī)范體系還不完善，基層審計機關(guān)大數(shù)據(jù)審計缺少法規(guī)指導(dǎo)

審計準(zhǔn)則是審計人員開展審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，同樣，大數(shù)據(jù)審計的審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是審計人員開展大數(shù)據(jù)審計業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員開展大數(shù)據(jù)審計工作提供了操作指引，也為大數(shù)據(jù)審計工作提供了具有較強指導(dǎo)性和比較標(biāo)準(zhǔn)化的審計操作規(guī)程和方法。缺少相關(guān)的審計信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，極大地限制了基層審計人員開展大數(shù)據(jù)審計工作。

四、基層審計機關(guān)踐行大數(shù)據(jù)審計的路徑探析

（一）加強審計人才培養(yǎng)和職業(yè)化建設(shè)

從審計人員自身來講，一要提高自身的職業(yè)能力。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員要有數(shù)據(jù)分析思維，讓數(shù)據(jù)先行，面對各式各樣、錯綜復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)資料，要能夠迅速而敏捷地找到問題的切入點，洞察疑點癥結(jié)，深層次核查分析疑點，透徹揭示問題的根本原因，有針對性地提出合理的建議。二要加強職業(yè)道德修養(yǎng)。職業(yè)道德對于審計人員而言，是一項基本的道德準(zhǔn)則，是從事審計工作應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)操守。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計發(fā)現(xiàn)的疑點會更多、更全面，所涉及的利害關(guān)系人也會越來越復(fù)雜，相應(yīng)地，在揭示違規(guī)違紀(jì)甚至違法問題所涉及到具體責(zé)任人員時，難免會遇到托關(guān)系講情等現(xiàn)象，甚至?xí)龅秸{(diào)查阻力，這就要求審計人員保持獨立、客觀的職業(yè)操守，敢于堅持原則。三要培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的理念。審計工作是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展不斷發(fā)展的，尤其是大數(shù)據(jù)時代，知識更新速度極快，審計人員應(yīng)秉承時刻學(xué)習(xí)的理念，適時了解掌握最新政策法規(guī)，及時更新審計理念，革新審計知識，堅持干學(xué)結(jié)合，以先進(jìn)理論武裝頭腦，促進(jìn)審計工作創(chuàng)新發(fā)展。

對于審計機關(guān)組織層面而言，需要加強審計隊伍建設(shè)。一是建立審計人員準(zhǔn)入制度，增強審計隊伍力量。建立審計人員準(zhǔn)入制度就是要建立審計人員崗位勝任能力評價制度，把好審計人才進(jìn)入“門檻”，從源頭控制專業(yè)崗位人才匹配度，以達(dá)到崗位與人才最優(yōu)化配置。二是建立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，增強數(shù)據(jù)審計力度。審計是一個與數(shù)據(jù)充分接觸、依賴數(shù)據(jù)而生、用數(shù)據(jù)說話的行業(yè)，必然要求審計隊伍應(yīng)當(dāng)有一支數(shù)據(jù)分析的專家級隊伍，要建立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，集所有信息專業(yè)人員力量進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、預(yù)處理、分析等，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)智囊團(tuán)的合力，提高數(shù)據(jù)分析效率，為其他審計人員核查分析疑點提供技術(shù)支持保障。三是整合外部專業(yè)資源，增強數(shù)據(jù)分析能力。鑒于現(xiàn)有基層審計機關(guān)信息專業(yè)相關(guān)人員的匱乏，可適時聘請外部專業(yè)技術(shù)專家參與審計工作，或是建立專家資源庫，讓專家以顧問的形式參與審計，發(fā)揮他們的專業(yè)優(yōu)勢，緩解審計專業(yè)資源不足的困境。

（二）充分利用大數(shù)據(jù)共享平臺和大數(shù)據(jù)審計分析平臺

大數(shù)據(jù)共享平臺是大數(shù)據(jù)時代開展審計工作的重要載體。要想充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的效用，首先應(yīng)協(xié)同其他部門對接利用大數(shù)據(jù)共享平臺，其次要建立完善大數(shù)據(jù)審計分析平臺。平臺的建設(shè)是一項基礎(chǔ)性工程，對大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用具有重要意義?；鶎訉徲嫏C關(guān)要借助現(xiàn)有審計平臺積極探索利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，嘗試?yán)迷朴嬎?、可視化分析等技術(shù)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為大數(shù)據(jù)審計發(fā)展發(fā)揮自身優(yōu)勢做好充分的準(zhǔn)備。

（三）創(chuàng)新組織管理模式，適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計新格局

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，聚焦審計工作中心，科學(xué)合理建立審計計劃數(shù)據(jù)庫。綜合考量經(jīng)濟發(fā)展趨勢和政策制定實施情況，科學(xué)編制中長期審計計劃；結(jié)合上級審計機關(guān)和本級黨委、人大、政府工作安排，合理制定本年度審計計劃。針對審計項目特性，優(yōu)化整合審計資源，實行審計項目計劃執(zhí)行情況動態(tài)監(jiān)管，加強審計項目績效管理，強化審計結(jié)果運用和績效考核。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，強化統(tǒng)籌審計組織方式，采取“數(shù)據(jù)+業(yè)務(wù)”雙主審審計模式。成立審計綜合指導(dǎo)中心組，下設(shè)業(yè)務(wù)審計小組和數(shù)據(jù)采集分析小組，強化業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)分析小組橫向協(xié)作進(jìn)行，及時下發(fā)查證數(shù)據(jù)分析問題疑點，核查落實結(jié)果和所形成的審計報告逐級上報，形成多層級縱向聯(lián)動審計格局，切實提高審計效率。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，實行“線上+線下”融合審理模式。從基層審計機關(guān)具體情況看，審理人員往往也要同時承擔(dān)審計項目，審計任務(wù)也比較繁重，如果只是單純地采用線下審理模式，勢必增加時間成本，一定程度上降低了審計工作效率。因此，審計人員可以依據(jù)審計流程在線上及時向?qū)徖砜剖姨峤怀Ｒ?guī)性審理材料，審理材料包括審計實施方案、審計工作底稿、征求意見稿等。線下審理主要是針對線上審理難以保證審計質(zhì)量而必須線下復(fù)核審理的紙質(zhì)材料，主要包括審計證明材料、出具審計結(jié)果類文書的規(guī)范性等內(nèi)容。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，實行“審計整改入庫+結(jié)果跟蹤共享”的審計整改管理模式。2021年5月6日召開的國務(wù)院常務(wù)會議通過《中華人民共和國審計法（修正草案）》進(jìn)一步強化了審計監(jiān)督手段，明確要求被審計單位應(yīng)按規(guī)定時間整改審計查出問題，審計機關(guān)應(yīng)對整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，對拒不整改或整改時弄虛作假的依法追究責(zé)任。實行“審計整改入庫+結(jié)果跟蹤共享”的審計整改模式，就是要建立完善審計執(zhí)行整改管理數(shù)據(jù)庫，形成自上而下一體化的整改數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。統(tǒng)一落實審計整改標(biāo)準(zhǔn)，完善審計整改措施，實時跟蹤整改情況，對整改效果不佳和無故未按期完成整改的建立問責(zé)機制。另外，建立整改結(jié)果信息共享機制，加強與區(qū)委、紀(jì)委監(jiān)委和組織等部門的溝通協(xié)調(diào)，將審計整改結(jié)果作為對干部考核和部門考核的一項重要內(nèi)容，切實提高對審計整改工作的重視，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督效能。

（四）建立大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計法律法規(guī)以及審計準(zhǔn)則與規(guī)范

為了使大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域充分發(fā)揮作用，審計人員審計時“有法可依，有章可循”，建立一套適于我國大數(shù)據(jù)審計工作開展的法律法規(guī)和準(zhǔn)則、規(guī)范體系勢在必行。一是基于大數(shù)據(jù)背景下，構(gòu)建適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的審計法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)范的制度體系，推進(jìn)審計信息化系統(tǒng)建設(shè)有序進(jìn)行、有效運行；二是依托全國審計信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會，積極修訂和完善信息化審計標(biāo)準(zhǔn)，保障審計監(jiān)督效能的發(fā)揮；三是不斷總結(jié)和推廣大數(shù)據(jù)審計經(jīng)驗，分類歸納各領(lǐng)域優(yōu)秀的數(shù)據(jù)審計案例，形成操作性較強的操作指引，適時建立各領(lǐng)域的計算機審計方法體系，促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計的全面應(yīng)用。