信息化環境下財務舞弊現狀及應對策略

池佳靜

據普華永道發布的2016、2018和2020年《全球年度經濟犯罪調查報告》顯示，受訪企業近年來舞弊事件發生的越來越頻繁，中國舞弊事件的發生率顯著高于其他國家。從報告發布的數據來看，中國舞弊事件的發生率從2016年的36%至2018年的49%直至2020年的60%，這一水平遠遠高于全球平均水平的47%。此外，在這些受訪者所在的企業中，25%的企業的案發量為五起以上，10%的企業的案發量為十起以上。40%的受訪者表示舞弊事件給企業造成的直接損失超過100萬美元，在經歷了重大舞弊事件后，企業的狀況更加惡化。舞弊的類型也越來越多樣化，涉及貪腐、客戶欺詐、會計和財務報表舞弊以及侵占和挪用資產等。在被審計單位日益依賴于智能化工具的情況下，傳統的審計流程愈發難以識別被審計單位的異常行為和可能存在的舞弊風險。將現代化信息技術廣泛應用到審計業務中，是未來不可避免的大趨勢。

一、信息化環境下的財務舞弊的新特點

伴隨著互聯網的大規模普及和信息技術突飛猛進的發展，智能化技術和海量數據的襲來將我們帶入了信息化時代，數據推動著各行各業的發展，已經成為各個領域最重要的資源。信息化環境下，舞弊的手段和行為方式也變得越來越多樣化。

（一）舞弊行為的隱蔽性

在信息化技術環境下我國的財務舞弊已從信息流舞弊演變成信息流+物流舞弊、信息流舞弊+資金流舞弊，未來可能發展成更難以察覺的的信息流+物流+資金流舞弊。審計線索更加隱蔽難以察覺，獲得可靠性強的審計數據難度加大。

（二）數據來源及類型的多樣化。

在信息化時代，審計載體由紙質變為電子、硬盤等，舞弊行為方式也隨之改變，被審計單位的資料從數字演變成圖片、音頻、視頻、網頁等。審計人員所獲得的證據不僅僅來源于企業內部的財務報表，也包括各種數據庫和財務軟件。信息的多樣化使得審計人員湮沒于數據之中，提高了審計工作的難度。

（三）舞弊手段的復雜化

信息化環境下，舞弊發生的動機、機會及揭示強度均發生了質的改變，信息化環境下舞弊的手段包括：（1）篡改：篡改數據和程序;（2）虛構：虛構交易、合同，提前確認收入等;（3）缺失：未合理入賬;（4）會計差錯：記賬和程序差錯、計算差錯、會計處理差錯。利用數據弄虛作假的現象更加頻繁的發生，導致財務舞弊更加隱蔽，增加了審計的難度，給審計行業帶來了巨大的挑戰。

近年來，各行各業的財務舞弊事件比比皆是，舞弊的金額逐年攀高，高達數百億。企業利用數據弄虛作假的現象更加頻繁的發生，財務舞弊的線索和證據也更加隱蔽，增加了審計的難度，給審計行業帶來了巨大的挑戰。傳統的審計手段僅對企業內部結構化的資料和數據進行事后分析，通過對抽樣的數據和資料進行描述性和診斷性分析，無法挖掘和分析出大量數據背后被審計單位的行為特征，特別是無法準確識別被審計單位的異常行為和可能存在的舞弊風險。而被審計單位越來越依賴于信息技術，在審計資源有限的情況下，傳統的審計策略越來越無法應對日新月異的財務舞弊手段。

現階段，信息化技術的發展實現了企業數據的信息共享化和流程自動化，大大降低了審計成本并提高了審計效率。這些信息化技術應用于反舞弊，使反舞弊技術的發展有質的飛躍，有效地降低了企業財務舞弊事件的發生。

二、財務舞弊的應對策略

（一）審計機構應深入了解被審計單位的運行模式

信息化手段的運用使企業的內部控制逐漸趨于自動化和流程化，但同時也為企業自身和審計單位帶來了執行和審查方面的問題。信息化手段的不合理應用和執行方式的偏差會導致企業內部控制和治理結構的缺陷。企業內部控制薄弱的環節往往使企業經營的問題所在，為財務舞弊的發生創造了條件。不斷完善和優化內部控制，同時加強對內部控制和治理結構有效性的評價、監督和建議，有利于從源頭降低企業財務舞弊的發生。

（二）深入了解被審計單位的運行模式

在對被審計單位進行審查的過程中，審計人員一般情況下僅對企業現有的憑證進行審查，對被審計單位商業模式和所處行業環境的忽視限制了審計人員的視野，難以挖掘出更深層次的證據。深入了解被審計單位的情況 ，一方面包括對內部環境的了解，主要包括內部控制的設計是否合理，以及是否得到有效執行。對外部環境的了解要涵蓋被審計單位的行業特征、市場環境狀況，據此來把握 企業的經營情況是否與之相匹配。對內外環境的分析，有利于審計人員更高效的洞察企業經營的不合理之處，有效的應對被審計單位的財務舞弊。

（三）增加信息技術的應用，增強審計證據的可靠性

傳統的審計流程中，審計人員往往在企業某一階段的業務全部結束后，才開始對被審計單位的信息 和數據進行挖掘和分析，存在較長的滯后性。同時受成本和時間的限制，審計人員一般以企業的內部財務報表數據為主要審查對象，忽視了外部數據，降低了審計結果的真實可靠性。借助現代化信息技術進行審計，不僅能使審計人員高效地獲取關于被審計單位的內部和外部數據，而且不受時間、地點和成本的限制，在網絡平臺上即可收集到所需的數據。利用信息技術進行審計，在提高審計效率的基礎上，使分析結果更加準確。