企業(yè)會計風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的重要性和對策

冀航

【摘? ? 要】在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)和企業(yè)之間的競爭似乎已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的工農(nóng)業(yè)框架，不再以簡單的經(jīng)濟效益比拼為核心，而是更加注重對自身內(nèi)在實力的積累，強調(diào)對多元化風(fēng)險的規(guī)避。之所以會出現(xiàn)這一現(xiàn)象，主要原因在于當(dāng)下的市場形勢是千變?nèi)f化的，企業(yè)只有及時識別風(fēng)險，才可以做出科學(xué)的經(jīng)營決策。本文從企業(yè)會計風(fēng)險的管理出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部審計這一領(lǐng)域，探討內(nèi)部審計的概念和作用，分析其現(xiàn)存問題，列舉出優(yōu)化的路徑和措施。

【關(guān)鍵詞】會計風(fēng)險管控? 內(nèi)部審計? 現(xiàn)實價值? 優(yōu)化路徑

中圖分類號：G4? ? ? 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.23.001

會計工作的開展可以充分展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，反映企業(yè)的資金鏈條是否穩(wěn)定，幫助企業(yè)做出科學(xué)有效的投資或者是經(jīng)營決策。大部分會計工作的開展都受到會計人員主觀意識影響，這就可能出現(xiàn)一些人為的疏漏或者是錯誤。此時，內(nèi)部審計就發(fā)揮了作用。企業(yè)可以通過開展審計工作更好地制約會計工作，識別潛在的會計風(fēng)險和隱患，從而提高企業(yè)自身的核心競爭力。

一、內(nèi)部審計的概念和現(xiàn)實作用

（一）邏輯概念

通常意義上所說的內(nèi)部審計，主要是受到企業(yè)管理部門制約的一種組織活動，其自身具有極強的獨立性，能夠發(fā)揮出檢查、評價和監(jiān)督的功能。大部分企業(yè)都會在內(nèi)部構(gòu)建二級審計部門，安排專業(yè)的審計人員，參考國家以及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，針對會計信息作出審查，判斷會計工作的合理性和合法性，再利用特殊的審計手段對企業(yè)的資產(chǎn)作出評估，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性和安全性。除此之外，內(nèi)部審計也可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營過程的合法性，甚至是反哺企業(yè)的財務(wù)活動和投資活動，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的市場基礎(chǔ)。

（二）現(xiàn)實作用

其一，內(nèi)部審計可以發(fā)揮出強大的監(jiān)管作用，能夠讓企業(yè)對自身的業(yè)務(wù)有清晰的認知，并進一步評估分公司或者是子公司的運營情況，審查內(nèi)部管理人員和工作人員的發(fā)展動態(tài)，確定員工對制度的執(zhí)行情況，判斷業(yè)務(wù)活動的規(guī)范性和合法性。內(nèi)部審計牽連到企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，直指會計數(shù)據(jù)，保證會計核算合理合法，從而幫助企業(yè)規(guī)避市場風(fēng)險，避免出現(xiàn)貪污受賄或者是挪用資金等不法問題，降低企業(yè)事故發(fā)生的可能性。內(nèi)部審計是一項具有前瞻性和預(yù)防性的工作，可以在經(jīng)營問題發(fā)生之前將其扼殺在搖籃中，優(yōu)化企業(yè)的管理能力和素養(yǎng)。

其二，內(nèi)部審計可以發(fā)揮顧問和咨詢的作用。審計人員在評價企業(yè)財務(wù)活動的時候，會進一步分析企業(yè)的內(nèi)部框架，梳理資金往來的細節(jié)性問題，評價現(xiàn)有的風(fēng)險和隱患，以團隊的形式評估企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀并出具相應(yīng)的報告，為企業(yè)的會計活動提供有效的參考依據(jù)，發(fā)揮出強有力的咨詢作用。在評估的過程中，如果企業(yè)管理者想要爭取某個市場項目，而且已經(jīng)在投標(biāo)中拔得頭籌，就可以依賴內(nèi)部審計，讓審計人員就項目和企業(yè)的匹配度進行評價，確定項目的風(fēng)險性和可行性，并對未來的利潤做出預(yù)估。如果發(fā)現(xiàn)項目的拓展會帶來一些負面影響，可以直接提出意見，停止準(zhǔn)備工作或者是執(zhí)行工作。若是內(nèi)部管理者依舊一意孤行，不肯放棄，審計人員可以把這一情況上報給董事會，由董事會去對接相應(yīng)的管理者。這足以說明內(nèi)部審計是某種意義上的顧問，可以從不同的角度保障企業(yè)的經(jīng)濟利益。[1]

其三，內(nèi)部審計可以發(fā)揮出風(fēng)險預(yù)警的價值。審計部門可以從企業(yè)自身的經(jīng)營角度出發(fā)，分析分公司或者是子公司的經(jīng)營狀況，收集詳實的資料和數(shù)據(jù)，從而全面分析企業(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)實風(fēng)險，并提醒企業(yè)制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案或者是應(yīng)對計劃。即便是企業(yè)出現(xiàn)了一些經(jīng)營和管理上的問題，內(nèi)部審計也可以輔助管理者進行回顧和檢驗，分析財務(wù)報表，優(yōu)化企業(yè)對市場風(fēng)險的規(guī)避能力。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的定位和影響

（一）現(xiàn)實職責(zé)

從會計的角度來看，企業(yè)的風(fēng)險審計主要牽涉到控制、固有和檢查這三個方面。本文所說的控制風(fēng)險是指預(yù)防和檢查，牽涉到重大漏報和重大錯報等現(xiàn)實情況，其最終的工作質(zhì)量和效果與企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性緊密相關(guān)。就固有風(fēng)險來講，其自身已經(jīng)排除了企業(yè)的內(nèi)控基礎(chǔ)，主要針對現(xiàn)實中的交易事件以及賬戶余額的管理，同樣牽涉到漏報和錯報等問題。如果在會計風(fēng)險管理期間發(fā)現(xiàn)了交易或者是賬戶中的漏報問題，那么企業(yè)的固有風(fēng)險就會隨之增高。[2]

（二）積極影響

內(nèi)部審計本身就是現(xiàn)代企業(yè)會計風(fēng)險管理的重要組成部分，能夠真正從戰(zhàn)略高度出發(fā)，對企業(yè)的風(fēng)險管理機制進行調(diào)整和優(yōu)化。從上文的敘述中可以看出，內(nèi)部審計委員會作為二級機構(gòu)，是企業(yè)董事會的一個分支，所以在工作的時候也都是從企業(yè)治理的高度出發(fā)的。內(nèi)部審計工作的落實能夠讓企業(yè)的風(fēng)險機制獲得客觀的評價，從而引導(dǎo)企業(yè)制定出有效的解決措施。一般情況下，內(nèi)部審計并不會直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)活動或者是經(jīng)營活動，所以可以理性地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷和不足。內(nèi)部審計能夠從多個角度出發(fā)，幫助企業(yè)實現(xiàn)全方位轉(zhuǎn)變，讓企業(yè)會計工作從傳統(tǒng)的就賬查賬模式中脫離出來，實現(xiàn)人工勞動力的有效置換，讓企業(yè)的風(fēng)險管理向著信息化方向邁進。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理存在的主要問題

（一）了解程度較淺

就現(xiàn)代化市場競爭來看，經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益往往是企業(yè)關(guān)注的重點，但很多工作人員并沒有認識到內(nèi)部審計的價值，所以在實踐的過程中出現(xiàn)了一些疏忽，影響了內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力，最終導(dǎo)致其無法達到理想的高度。除此之外，內(nèi)部審計工作本應(yīng)具有高度的獨立性，但大部分企業(yè)的部門都是交叉運行的，很多非審計管理人員也過多踏入內(nèi)部審計這一領(lǐng)域，這不僅會加重權(quán)錢交易的風(fēng)險，更會延誤內(nèi)部審計的進程，無法進一步優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避能力。[3]

（二）獨立性相對有限

內(nèi)部審計是隨著國家的改革開放應(yīng)運而生的，在運行之初，也受到了行政機制的影響。現(xiàn)如今，企業(yè)的內(nèi)部審計工作缺乏足夠的獨立性，很少有企業(yè)會專門設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，大多都是和檢查署或者是紀檢委合作，這就進一步破壞了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，也影響了最終結(jié)果的準(zhǔn)確性和說服力。審計工作和財務(wù)工作的合并也會在一定程度上限制審計本身的監(jiān)督功能，讓內(nèi)部審計機構(gòu)多了一個身份，這一身份就是被審計的組織。無論是哪種情況，都會或多或少影響最終審計的有效性。

（三）機制存在漏洞

在通常情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的目的就是為了保證會計風(fēng)險管理的公正和公平。但是，從制度建設(shè)上來講，很多企業(yè)的內(nèi)部審計體系存在一定的缺陷和不足，這就很有可能限制工作的正常開展。很多審計人員缺乏規(guī)章和制度的依靠，只能憑借自己的主觀臆斷和歷史經(jīng)驗來執(zhí)行任務(wù)，最終也破壞了審計結(jié)果的完整性。即便企業(yè)形成了制度，制度的執(zhí)行力也相對有限，很多審計人員和審計部門都忽略了宏觀上的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，這就更容易埋下安全風(fēng)險和隱患。在主觀意識的限制下，一些交易事件和賬戶余額的審查也會暴露出更加明顯的漏洞。[4]

（四）基本素質(zhì)參差不齊

目前，國內(nèi)的審計取證模式具有一定的滯后性，審計人員的素質(zhì)發(fā)展也良莠不齊，在這種雙重的限制下，內(nèi)部審計工作缺乏時代性，大多都以現(xiàn)場經(jīng)驗審計、制度基礎(chǔ)審計為主。就抽樣審計來講，部分審計人員沒有樹立起高度的安全意識和風(fēng)險意識，只是根據(jù)自己的主觀意愿進行抽樣，隨意選擇一些樣本類型，最終得出的樣本結(jié)果并不準(zhǔn)確，甚至?xí)M一步誘發(fā)審計的風(fēng)險。在某些情況下，被審計的對象是缺乏主動性和經(jīng)濟性的，他們不愿意真正配合審計工作，甚至?xí)室怆[瞞一些真實的材料，這就會破壞審計結(jié)果的權(quán)威性。

四、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理優(yōu)化的路徑和方法

（一）強化思想和理念上的轉(zhuǎn)型

審計人員必須要有足夠的自覺性和積極性，要對內(nèi)部審計工作有全面的了解和認知。內(nèi)部審計工作落實的目的是為了進一步維護企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，真正反映財務(wù)的現(xiàn)實狀況，避免出現(xiàn)大幅度的資金或者是資源浪費，防止企業(yè)資產(chǎn)的大幅度流失。對此，企業(yè)必須要進一步完善內(nèi)部的控制和監(jiān)督體系，要先對會計風(fēng)險做出全方位的分析和評估，制定符合自身特色的經(jīng)營措施。[5]

（二）突出機構(gòu)的獨立價值

如果內(nèi)部審計機構(gòu)長時間缺少獨立性和話語權(quán)，那么最終部門的交叉現(xiàn)象也會變得更加嚴重。企業(yè)必須要在內(nèi)部進行細致的整合，要統(tǒng)籌規(guī)劃現(xiàn)有的審計資源，設(shè)立專門的小組或者是機構(gòu)，營造公正公平的工作氛圍，讓審計人員明確自身的職權(quán)范圍和界限，避免審計機構(gòu)和其他部門有過于密切的聯(lián)系，彰顯這一領(lǐng)域的權(quán)威性和獨特性。企業(yè)管理者也要認識到內(nèi)部審計和會計風(fēng)險之間的聯(lián)系，要保證內(nèi)部審計機構(gòu)能夠擺脫監(jiān)督部門或者是財務(wù)部門的限制，這樣才能夠最大限度地維護工作的透明度，避免出現(xiàn)暗箱操作和權(quán)錢交易等問題，提高企業(yè)的核心競爭力。

（三）做好成本的管控

從上文的敘述中可以看出，會計工作體現(xiàn)的就是企業(yè)的財務(wù)狀況，而企業(yè)要想讓自己的資本有效的積累到一起，就必須通過內(nèi)部的審計做好成本的管控。例如，就建筑行業(yè)的發(fā)展來講，企業(yè)就必須以施工項目為切入點，分析材料的種類，設(shè)備的數(shù)量，構(gòu)建起完善的物資管理制度，把控好項目發(fā)展的不同環(huán)節(jié)，包括材料的采購、材料的入庫、材料的出庫等，這樣才能有效避免一些不必要的額外支出。同時，企業(yè)還需要對會計核算工作的結(jié)果進行審查，特別是對于材料管理，要設(shè)計出可行的投放方案，避免出現(xiàn)資源浪費。建筑企業(yè)也要從風(fēng)險管理的角度出發(fā)，明確不同部門的風(fēng)險管控和規(guī)避責(zé)任，強調(diào)對不同部門的評估和檢測。這種內(nèi)控機制的完善能夠讓部門主動約束自身的思想和行為，積極實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的對接，提高管理的效率。

（四）打磨會計信息的質(zhì)量

只有在真實會計信息的引導(dǎo)下，審計人員才可以得出最客觀且有參考價值的結(jié)論，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的功能和作用。企業(yè)必須重視會計核算這一項，針對這一工作的開展設(shè)立完善的標(biāo)準(zhǔn)和機制，提高會計核算的準(zhǔn)確性和真實性。還要參考近期的行業(yè)政策與國家法規(guī)，進一步強化對管理人員、會計人員、審計人員的培訓(xùn)和教導(dǎo)，引導(dǎo)他們及時更新自身的知識，用先進的理論來武裝頭腦。針對財務(wù)人員，企業(yè)要重點突出業(yè)績層面的考核。針對管理人員，企業(yè)必須要強化他們的會計電算化意識，讓他們積極學(xué)習(xí)不同的計算機操作技術(shù)，使會計核算工作做到萬無一失。企業(yè)還需要定時對已經(jīng)建設(shè)的項目或者是子公司的項目進行調(diào)研，要共同優(yōu)化基礎(chǔ)的運行成果，進一步打磨會計信息的質(zhì)量。

（五）滲透信息化技術(shù)和手段

在過去很長一段時間，企業(yè)的會計風(fēng)險識別和內(nèi)部審計工作都是由人工來完成的，不僅壓力較大，而且時效較慢。在信息技術(shù)發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)要積極利用現(xiàn)代化手段，提高內(nèi)部審計信息化的等級，減輕人工操作的壓力，免除主觀上的漏洞或是失誤。企業(yè)要構(gòu)建完整的信息數(shù)控平臺，特別是針對財務(wù)核算，要及時把財務(wù)數(shù)據(jù)錄入內(nèi)部信息系統(tǒng)。還要設(shè)計數(shù)控平臺的訪問權(quán)限，只有內(nèi)部審計人員才能夠隨時隨地進行閱覽。信息化技術(shù)的應(yīng)用能夠滿足財務(wù)動態(tài)追蹤的需求，還可以降低貪污腐敗、徇私舞弊這些不良行為的發(fā)生概率。

（六）塑造清廉的審計環(huán)境

企業(yè)要加大內(nèi)部審計的思想宣傳和引導(dǎo)，要讓各級管理人員都認識到內(nèi)部審計的作用，結(jié)合國家的法律法規(guī)政策，讓內(nèi)部審計機制變得更加嚴格。除此之外，企業(yè)要落實復(fù)核管理制度，不僅要保證審計人員有足夠的自覺性，更要對審計的內(nèi)容進行二次審核，督促審計人員及時提交財務(wù)部門的審計憑證或者是審計報告，接著管理人員再進行責(zé)任的再評定。審計討論制度的落實也同樣重要，在正式開始工作之前，負責(zé)人和小組要先敲定審計計劃，確定執(zhí)行方案。環(huán)境的塑造離不開內(nèi)部人員的共同努力，企業(yè)需要對審計人員進行持續(xù)性的培訓(xùn)，鼓勵他們提高自己的知識等級，在條件允許的情況下，可以邀請行業(yè)專家來公司召開講座或者是座談會，引導(dǎo)審計人員互相交流意見或者是有效的經(jīng)驗。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計工作的落實任重且道遠，在操作的時候無法完全規(guī)避風(fēng)險，所以企業(yè)要保持足夠的耐心和熱情。本文通過認知和思想的升級、機構(gòu)獨立性的提升、成本的良性管控、會計信息質(zhì)量的優(yōu)化、信息化等級的提升、環(huán)境和氛圍的塑造這幾個角度，論述了內(nèi)部審計工作落實的方法，充分結(jié)合了企業(yè)面臨的會計風(fēng)險，具有理論上的合理性與實踐上的可行性，可以作為從業(yè)人員的參考指南。

參考文獻

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