事業單位政府會計制度中增值稅業務處理

作者簡介：孫雯（1985-），女，漢族，天津人。主要研究方向：增值稅業務。

摘要：伴隨社會迅速發展，事業單位政府會計制度功能得到了完善。現階段，在政府會計制度中，增值稅業務處理方面的經驗依舊不充分，在處理具體業務事項時仍缺少針對性，并且未曾給出極具操作性的預算處理標準，這便在一定程度上增強了事業單位政府會計制度處理事務的難度。鑒于此，本文圍繞事業單位政府會計制度，探討有關增值稅業務處理的實踐，以供參考。

關鍵詞：事業單位;政府會計制度;增值稅;業務處理

眾所周知，事業單位預算會計處理規定將部分預算內容作為預算收入及預算支出的科目，這便在一定程度上為信息質量帶來了一定阻礙，影響了后期財務工作的執行。現階段，財務單位會計處理工作，仍需針對具體問題進行不斷嘗試，以便創設更合理的事業單位政府會計制度。在解決相關問題前，需要了解財務會計制度下事業單位稅務賬務具體處理事項。此外，要理清事業單位政府會計制度所得事務的處理規則，并總結處理規律。

一、新制度下增值稅業務處理探究

一般來講，在單位處理增值稅業務時，都需要結合政府會計制度的要求，需要靈活處置應交稅金及未交稅金。在核算單位稅務收支之際，因所涉及的業務極其復雜，就要在財務會計中添加增值稅發票金額以及扣除稅額，將其列為財務收入范疇。此外，在購物和服務需要支出時，還應該再次確認財務會計中的增值稅專用發票。在具體預算會計核算時，全部都要被列到單位支出中，在單位取得應稅收入后，所產生銷項稅額也就相應增加了預算的收入，但是在支出貨物以及服務支出之際，會相應的增多預算支出，不可避免的會與確認金額收支、項目歸集等產生巨大差異，進而為單位成本歸集、財務處理及預算控制等工作帶來一系列困難，主要體現在下面幾點：

第一，很多事業單位的應稅項目在核算項目成本時，都要按照收入成本配比原則加以核算。例如，如果應稅收入中含有銷項稅，就應將其歸屬于項目收入范疇內。然而，如果在支出時產生了進項稅，就需要將其列到項目成本范疇內，但在確認這些稅務項目時，往往都會存在著一定的時間差異，所以會增添繳納增值稅的項目成本歸集難度。第二，應稅項目周期往往都很長，所以在處理進項稅抵扣認證時普遍都呈現滯后性特點，這也就會致使預算會計合算效果極其不精準，尤其是項目余額不精準，并且極易出現可用余額頻繁變動的問題，不利于順利完成項目經費的規范化管理[1]。第三，應稅項目收入偏高，時長超出財務收入，甚至還會比項目預算更高一些。所以，極易出現失控現象。第四，在增值稅業務中極有可能出現進項稅額以及銷項稅額，這些都可在一定程度上體現現金的流入與流出。在預算會計時，如果未曾有效確認收入及支出，則會帶來嚴重的財務審計風險。事業單位在執行政府會計制度時，應靈活調整增值稅業務處理方法與內容，既要簡化處理流程，又要保障賬目的清晰度。

二、增值稅業務處理方式調整及探析

（一）稅額過渡

這一部分，本文主要以舉例方式進行闡述。以某事業單位為增值稅一般納稅人，六月份承擔單位甲委托的XX港口航道圖測量項目，結合合同約定，以項目B進行項目成本核算，項目總經費高達100萬元。

六月十日，S單位收到來自于單位甲撥付的項目經費60萬元。具體如下：①財務會計：（借）銀行存款 600000，（貸）應收賬款—某單位600000②預算會計：（借）資金結存—貨幣資金—銀行存款600000，（貸）事業預算收入—測繪服務預算收入—項目B600000。由于在確認財務收入之際，預算會計已經提前確認了全部銷項稅額，并針對過渡科目進行了預算支出確認，所以無需重復處理沖銷應收賬款。換言之，銷項稅額的過渡處理和財務收入可同步確認，這樣便為銷項稅額的獲取帶來了一定便利。

六月十五日，具體如下：①財務會計：（借）業務活動費用—測繪服務費用—商品和服務費用—項目B—專用材料費35398.23，應交增值稅-應交稅—進項稅額4601.77，（貸）銀行存款40000②預算會計：（借）事業支出—測繪服務支出—項目B—專用材料費400000，（貸）資金結存—貨幣資金—銀行存款40000，（借）事業支出—測繪服務支出—項目B—稅金及附加4601.77，（借）事業支出—稅金待處理4601.77。

七月十日，這個項目產生了八萬元左右的下潛服務費用，并拿到了增值稅專用發票，稅率是6%。具體如下：①財務會計：（借）業務活動費用—測繪服務費用—商品和服務費用—項目B—委托業務費75471.70，應交增值稅—應交稅金—進項稅額4528.30，（貸）銀行存款80000②預算會計：（借）事業支出—測繪服務支出—項目B—委托業務費80000，（貸）資金結存—貨幣資金—銀行存款80000，（借）事業支出—測繪服務支出—項目B-稅金及附加4528.30，（借）事業支出—稅金待處理4528.30。

七月十五日，具體如下：①財務會計：（借）應交增值稅—未交稅金95000，（貸）銀行存款95000②預算會計：（借）事業支出—稅金待處理95000，（貸）資金結存—貨幣資金—銀行貸款95000。這時，所繳納的增值稅中包含了項目B所形成的增值稅47400 73.7元，但由于增值稅已經提前歸集，便無需再針對項目B成本進行確認了。

總之，在結合稅額過渡方法完成調整工作后，需要重新確認增值稅及預算收支等，這樣便可以提高預算會計項目收支的準確性，并確保其合合同預算編制口徑趨于一致，這樣就可以解決繳納增值稅、進項稅及銷項稅各環節間因時間造成的項目成本歸集困難了。

（二）稅額分離

在預算收入中，應重新優化科目，加入事業預算收入以及增值稅收入等內容。同時，在預算支出科目中，也要添加事業支出和稅金支出等內容。在具體平行計算時，還要調整工作思路，分別登記事業預測收入、應交增值稅、增值稅收入以及應交稅金等，這樣便可以確保增值稅業務極具獨立性，從而調整其與應稅項目核算時的關系，有效展現單位現金流出與流入狀況[2]。在收支過渡科目作用下，并不需要全面考慮項目歸集問題，并且還可以保障會計核算的清晰度。在這種情勢下進行項目成本核算，通過預算會計科目，可以進一步統計與查詢項目的收支余額以及其他各項明細數據，從而可以保障各項統計數據和財務會計科目數據的一致性[3]。但是，在調整這個思路時，還需要關注下面幾點事項：首先，應稅項目收支核算內容繁多，包含應付賬款科目、沖銷應收賬款科目，在預算會計時，稅額和實際收支不具有分離的特質，查詢起來具有一定難度。此外，如果要將增值稅分離出來，便可以借助預算會計科目查詢其他收費明細，但會在一定程度上影響項目合同的編制口徑，導致其出現偏差，仍需進行后續分析與處理。