高校內部審計創新研究

張鍵琦　夏午寧

【關鍵詞】 教育系統; 審計監督; 高校內部審計

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）20-0116-06

一、引言

以習近平同志為核心的黨中央高度重視審計工作，黨的十九大以來，先后就改革審計管理體制做出一系列重大部署。2020年5月教育部頒布實施的《教育系統內部審計工作規定》（以下簡稱新《規定》），是教育系統貫徹落實黨中央對內部審計工作新部署新要求的制度安排。隨后，各地教育主管部門相繼發布了關于貫徹內部審計工作規定推進教育系統內部審計高質量發展的指導意見。

教育系統內部審計作為國家審計監督體系的重要組成部分，其高質量發展將有力推動教育事業科學發展。新《規定》的實施必將對高校內部審計理念的更新、體制機制的完善、審計業務范圍的拓展、審計技術方法的變革帶來影響，對高校教育審計工作未來發展趨勢帶來重大變革。以新《規定》為研究對象，立足其修訂的時代背景、意義及客觀必然性，分析其修訂內容、架構和主要創新點，探討其對高校內部審計工作的影響，結合當前高校內部審計工作實際提出高校內部審計工作今后的發展思路，對教育系統內部審計理論和實務創新具有重要的現實意義。

二、新《規定》修訂的時代背景和意義

《教育系統內部審計工作規定》最早于1990年頒布實施，并先后在1996年、2004年和2020年進行了修訂[1]，為教育系統內部審計工作的開展起到了保障、規范和推動作用。從縱向來看，內部審計由財務導向到管理導向再到風險導向的發展軌跡實質上就是內部審計職能不斷拓展的過程。隨著教育事業的發展，高校內部審計環境（政治環境、經濟環境、文化環境、學術環境）發生了較大改變，內部審計職能職責及業務開展也應做到與時俱進，實現內部審計與內部治理良性互動。新《規定》在內部審計的定位、機構、人員、職責、權限、監督等方面都有了進一步的完善，有利于提升審計工作的獨立性和權威性，推進構建與高校治理層相適應的審計監督體系，發揮審計在內部控制、風險防范、增加價值進而促進學校事業發展目標實現過程中的作用。

（一）黨中央對審計工作提出新要求

黨的十九大報告提出了改革審計管理體制的明確要求。黨的十九屆三中全會決定組建中央審計委員會，目的是更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用，助力反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現代化。中央審計委員會第一次會議強調，充分調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。審計的時代背景發生了巨大變化，國家對審計工作給予了高度關注，賦予了審計工作一系列新要求新任務。為進一步明確內部審計的新定位，強化審計獨立性和審計成果的運用，審計署于2018年3月修訂了《關于內部審計工作的規定》，并成立了內部審計指導監督機構，對內部審計工作開展業務指導和監督。教育部為貫徹落實黨中央、審計署對內部審計工作新部署新要求，進一步發揮內部審計在教育治理中的重要作用，推動教育治理體系和治理能力現代化，重新修訂了《教育系統內部審計工作規定》。

（二）教育系統內部審計自身面臨新需求

截至2020年，國家財政性教育經費占GDP比重已經連續8年超過4%。教育系統內部審計不僅要監督財政財務收支真實合法，還要促進資金使用效益提高、完善內部控制、防范辦學風險。新《規定》適應新需求，堅持問題導向，促進深化改革，推動解決問題。就高校系統而言，2020年我國普通高等學校有2 738所，教職工數、專任教師數分別為256.67萬、174.01萬;普通本專科畢業生數、招生數、在校生數分別為758.53萬、914.91萬、3 031.53萬。高校已被賦予更加廣泛的使命和任務，要成為培養高層次創新人才的基地，要不斷產生能夠代表國家科技創新戰略的創新成果。在經費使用、教學科研、人事管理、學生培養等關鍵領域國家給予高校更多的自主權，高校內部審計的內涵和外延在不斷擴展，既要加強內部控制、防范資金風險，又要提高辦學效益，這對內部審計工作深度和寬度提出了更高要求。原有規定已不能有效應對利益相關者對教育系統內部審計面臨的新需求。

（三）審計理論和審計實踐得到新發展

審計署于2008年首次提出審計是經濟社會運行的“免疫系統”，中國內部審計協會2009年發布的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》強調了內部控制審計。近年來，風險控制視角下內部審計職能拓展的理論研究和業務實踐不斷發展，以內部控制、風險管理為導向的研究性審計，業務分析、問題清單、數據式分析等審計技術方法以及“審計+”模式、“1+N”審計模式在實踐的基礎上不斷創新。內部審計的職能定位發生較大變化，發揮作用的空間和范圍越來越廣。這些理論創新和業務實踐在高校風險管理、內部控制、完善治理和維護高校經濟安全等方面發揮了積極作用。新《規定》是近年來審計理論與實踐相結合的產物，內部審計的定位、機構、人員、職責、權限、監督等方面發生了較大變化，這些變化必將促進審計技術方法的變更，內部審計理論的研究必將得到新發展。

三、新《規定》修訂的核心內涵和創新點

（一）新《規定》修訂內容的核心內涵

新《規定》共有七章四十六條，包括“總則”“內部審計機構和人員”“內部審計職責和權限”“內部審計管理”“內部審計結果運用”“法律責任”“附則”。通過和1996年版、2004年版《教育系統內部審計工作規定》章節比對（見表1），新《規定》重大變化體現在兩方面：一是增加“內部審計管理”章節，修訂內容涵蓋治理層督導、審計業務戰略管理、審計業務規范管理、審計方式方法創新、建設性審計、自身內部控制建設及內部審計評價制度七個方面，對內部審計如何管理做了原則性規定，內部審計從過去“怎么干”發展到將來“怎么管”，進一步促進內部審計提質增效。二是增加“內部審計結果運用”章節，涉及發現問題整改、審計報告在一定范圍公開、完善內部控制、構建一體化監督體系、審計成果和審計整改情況作為決策獎懲依據、問題線索報告及移送七個方面，以求破解審計“最后一公里”難題，做好審計“后半篇”文章。規范了審計結果的呈現形式、運用范圍及運用方式，強化了審計結果運用的監督力度，使之成為提升審計威懾力，提高審計價值的重要抓手。