大數據驅動下稅收治理創新的理論基礎與未來發展趨勢

王偉域，辛 浩

(1.國家稅務總局稅務干部學院 科研所，江蘇 揚州 225007； 2.國家稅務總局武漢市稅務局，湖北 武漢 430022)

一、引 論

當今時代，數據是所有信息化和數字化的基礎，并作為重要的生產資料參與社會生產，參與價值分配。以數據為核心的數字經濟及其新業態已經成為我國經濟的重要組成部分，也是推動經濟高質量發展最為強勁的動力。萬物互聯、數化萬物進一步推動人類獲取數據的海量化增長。大數據已經成為融合現代信息技術和重要生產資料于一體的全新概念。2020年4月9日《中共中央、國務院關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》明確了土地、勞動力、資本、技術、數據等五種市場化配置的生產要素并參與分配，這是首次將數據作為生產要素寫入政府文件。數據是經濟發展的基礎資源、關鍵要素和生產資料，而且預示著實現政府治理現代化就必須打造以大數據應用為基礎的數字政府。

早在2015年，國家稅務總局就提出了《“互聯網+稅務”行動計劃》，并將大數據應用作為推進“互聯網+稅務”的核心內容，同時，諸如掌上稅務、電子稅務局、網上稅務學堂、智能稅務等APP層出不窮。然而，用前瞻的眼光來看，這些只能算是大數據背景下稅收治理的“初級產品”。大數據與人工智能、5G、物聯網、區塊鏈等新信息技術交相融合、協同發展，人類社會將步入“1+1>2”的大發展時代。可以預見在不久的將來，不僅是政府治理活動，而且人類經濟社會各領域都將由大數據主宰。人類所有活動和自然界所有現象都可以用數字表示，并通過特定“算法”展現出來。[1]屆時，稅收治理也不可避免地進入以數字關系為主導的大數據稅收治理思維模式，并受大數據驅動下稅收治理創新策略所指引。

值得關注的是，伴隨以大數據為代表的新信息技術不斷迭代革新，稅收治理作為政府治理的重要組成部分，也將依循“傳承—融合—創新—再傳承—再融合—再創新”的歷史邏輯，通過迭代式發展不斷刷新稅收治理演進中的新速度、新高度、新境界和新格局。這就是大數據下稅收治理創新的實踐路徑。作為技術工具、理論政策抑或是思維模式的大數據，在不斷推動稅收治理實現創新發展的同時，與之相關的理論研究和政策主張理應與時俱進。有鑒于此，本文從歷史與邏輯相結合的角度，對大數據發展進程中推動稅收治理創新發展的作用機理進行研究，以期為大數據驅動稅收治理創新提供一種理論上的指引，助力開拓大數據時代稅收治理理論研究的新路徑。

二、大數據稅收治理理論研究綜述

“大數據”的稱謂源于國外，它是數量大小已超出傳統意義而難以對其內容進行抓取、管理、處理和分析的數據集合，其本質不僅僅是一種靜態的無形資產，而且是人們獲取知識和創造價值的源泉，是一種改變生產關系的方法。[2]而治理思想的出現則可追溯到古希臘時期，其源于希臘語“操舵”一詞，有操作、控制或指導之意。中國最早出現“治理”一詞始于春秋戰國時期，但從詞義和概念的含意來講，與當今的治理卻有很大不同。當今的治理理論是由公共管理理論演變而來，興起于20世紀90年代，其主要創始人詹姆斯·羅西瑙認為，治理是一種管理機制，既包括政府機制，又包括非政府的機制，該機制遍布于社會各活動領域，社會各方承擔各自職能，共同參與到對經濟和社會的調節中來。[3]全球治理委員會(Commission on Global Governance)于1995年將治理定義為：治理是個人和制度、公共和私營部門管理其共同事務的各種方法的綜合。它是一個持續的過程，其中，沖突或多元利益能夠相互調適并能采取合作行動，它既包括正式的制度安排也包括非正式的制度安排。[4]我國學者俞可平認為，治理是指在一定的范圍內運用其影響力維持秩序，以滿足公眾的需要。其實質是建立在市場原則、公共利益和價值認同之上的合作。[5]可見，治理理論已超出了傳統的經典意義，有了較為全面的發展，它不限于政府可以運用權威為社會經濟問題提供解決方案，還意味著在提供解決方案過程中存在著使用管理技術和方法來進行控制、引導和推動。因此，治理不應是一種正式的制度或安排，而是治理主客體間持續的互動。[4]進入20世紀90年代以來，基于管理技術和方法的作用，使治理在社會各領域得到了較為廣泛的運用，涉及到稅收領域，由治理稅收演變成稅收治理，經由大數據的賦能而呈現出不斷開拓創新之局面(如圖1)。與此同時，有關稅務治理創新的研究也因此得到重視并逐步興起。

圖1 大數據下稅收治理的演進階段

從目前國內外相關研究文獻來看，稅務大數據主要涉及稅務應用、電子稅務、大數據及稅收社交媒體技術等問題。具體而言，國外研究的重點及其主要經驗有：一是構建適應信息化發展的組織架構。發達國家的稅務部門十分重視適應信息技術條件要求的組織架構建設，有的還成立專門機構專職開展稅收大數據分析工作。如，美國國內收入局以實現稅務信息化為條件全面改造了稅務部門的組織機構，其信息化組織架構包括決策層、管理層和執行層，并在管理層設置了政府項目管理辦公室(GPMO)。英國皇家稅務海關總署還成立了數字化服務中心及大數據分析中心。二是擴大信息平臺和數字技術的應用。在內部，主要體現為深化數據的分析應用，把握稅務信息化的發展趨勢，不斷提高稅務部門的執法能力。如，英國皇家稅務海關總署和澳大利亞稅務局都十分重視利用“互聯網+大數據”實施稅務管理決策、政策運行及干預分析。美國通過區分稅收高風險區域并按輕重緩急來開展稅務執法行動。在外部，主要體現為構建多方接入的大數據平臺，并加大信息技術平臺的整合力度，進一步服務于納稅人并改進執法質量等。如，美國建立統一、公共的技術平臺和數據平臺，整合刪除重復信息系統，還基于官方網站為全國納稅人統一提供在線服務，并可根據納稅人的具體需求，提供定制在線服務等。三是注重與第三方開展稅務合作，妥善解決稅收不遵從問題。如，美國重視運用互聯網技術從大量的第三方報告中獲取有效信息，擴大社會中介范圍，并突出稅務中介作用，強化與政府相關部門交流信息等。四是大力吸引信息化技術專家組建稅務數字化服務團隊，并注重提升自主技術研發能力。如美國由過去全面依賴外部合作的技術專家而轉為重點建立內部的數字技術專家團隊，致力于為納稅人提供一流的全流程的數字化稅務服務。總之，國外文獻多數集中于研究發達國家的稅務部門如何運用大數據思維和技術支撐來促進稅收治理創新，也有一部分是研究大數據的影響方面。例如Stough和Mcbride(2014)等人研究了大數據與公共政策的關系，認為大數據對政府提升運作效率和精確制定政策具有積極作用。[6]

國內關于大數據研究的文獻較多，但對稅收治理創新方面進行理論思考的并不多。如楊揚、杜劍(2016)結合“互聯網+”背景下國外有關稅收合作性遵從的“遵從坡面模型”的分析，提出了提高稅收合作遵從度、優化我國稅收環境的具體路徑。[7]除此之外，大多文獻資料集中于稅務部門討論的創新實踐和經驗做法等。歸納起來大致可以分為以下幾類：一是大數據給稅務部門帶來的機遇與挑戰。彭驥鳴等(2014)[8]與江蘇省南京市地方稅務局大數據科研組(2016)[9]指出，大數據在給稅收風險管理、信息管稅和稅收治理現代化帶來機遇的同時，也給稅收征管、稅收執法和稅收流失治理等工作提出了挑戰，并認為稅務部門要運用“互聯網+大數據”思維積極創新予以應對。二是大數據背景下稅收治理的現代化建設。秦泮義(2015)[10]等分別從理論與實際相結合的角度，提出以創新稅收治理理念為指導、以增強稅收籌資能力和稅制正當性建設為目標，以加速“互聯網+”、大數據與稅收實踐深度融合為路徑，以加強對“互聯網+”核心技術的學習和應用為抓手，以落實稅收法定原則為要求，促進稅收治理能力的有效提升。郭順民、齊振(2016)[11]通過分析“互聯網+稅務”行動中的難點，提出了實現會計軟件和稅收征管的互通融合、完善系統業務流程以及轉變稅種管理方式等實現稅收治理現代化的路徑。高瑞(2018)[12]根據常州市大數據應用案例經驗證明了大數據對稅收治理的積極作用和實際操作中的問題，并認為稅務部門充分利用大數據技術，稅務治理過程將會取得更大成果，納稅人的稅收風險將會進一步下降。三是大數據背景下的稅收風險管理。喬游(2016)[13]提出，稅務部門要努力構建“數字化、云端化、智能化、協同化、指數化、智庫化”的稅務風險現代化管理方式。胡磊等(2016)[14]認為，用現代化征管手段解決稅收風險管理問題，才能切實降低稅收風險發生概率。王偉域等(2017)[15]指出，為適應大數據時代稅收征管工作的新要求，應當借助企業流程再造原理，重構稅收風險監控新機制，助力推進稅收現代化。四是大數據背景下的創新稅收服務。林紹君(2015)[16]等提出，利用“互聯網+”、大數據和云計算等新技術，構建“互聯網+納稅服務”新模式，推動稅務治理模式的創新與變革。另外，還有一些稅收理論與實踐工作者在構建智慧電子稅務局、優化稅收服務和互聯網技術應用于稅收業務等相關方面的工作研究類文獻。例如孫存一、譚榮華(2017)[17]系統地論述了“互聯網+稅務”推動稅收大數據分析的路徑，并對推進稅收大數據建設提出了相關建議。

綜合以上關于大數據稅收治理創新的研究，可以看出這是一個新興的研究熱點問題，正處于廣泛興起的階段。目前，相關文獻主要集中于對大數據的認識和理解以及對稅務工作的影響研究、模式研究、機制研究以及有關創新稅收風險管理與優化納稅服務等實務方面的研究，但是把數據當作一種資產參與稅收治理，并以此驅動稅收管理的相關理論探討仍較為欠缺，需要進一步深入研究。大數據、人工智能、5G、移動互聯網、區塊鏈和物聯網等新技術的融合發展，將會為稅收治理創新帶來新的時代內涵。特別是作為一種新的思維和技術，大數據應用的內涵就是通過技術手段既可以從海量數據中挖掘出有效的資源，也可以依托5G移動互聯、區塊鏈等信息技術，讓數據快速傳播、聚合并使其利用的廣度和深度得到極大提高。如何在稅收治理創新實踐中更合理有效地利用大數據呢？很顯然，必須要深刻地洞悉大數據應用于稅收治理創新的理論基礎，明晰其本質意蘊和主旨要求，并預見其未來的發展趨勢，從而邁上理論性與實踐性相結合、邏輯性與規律性相統一的必由之路。

三、大數據驅動下稅收治理創新的理論基礎

隨著現代信息技術的快速發展，大數據等一系列相關信息技術及其概念模式將不斷衍生和更新，其不僅為稅務治理創新提供了重要的技術支持，更為我們探索在大數據背景下何以及何為稅務治理創新等命題留下了重要的理論思考。作為一種抽象性的、較高層次上的理論分析，如何認識和不失時機地把握住以促進稅務治理創新成為必然、應然和價值的存在邏輯，這無疑是稅務理論工作者的使命。習近平總書記在2017年12月8日中央政治局第二次集體學習時強調，要建立健全大數據輔助科學決策和社會治理的機制，推進政府管理和社會治理模式創新，實現政府決策科學化、社會治理精準化、公共服務高效化。[18]這一重要部署為稅務治理創新提出了行動目標，也為稅務理論工作者指明了研究方向。從理論基礎來看，作為政府治理新常態下的大數據稅收治理創新絕非“橫空出世”，而是有著深刻而豐富的思想淵源的。

(一)新公共管理理論

20世紀80年代，西方國家政府改革所體現出來的新公共管理模式催生出具有不同于傳統公共行政理論的理論新范式，稱之為新公共管理(New Public Management，以下簡稱為 NPM)理論。其實質是用市場化改革方法和私營企業管理方式來配置社會資源并推動政府改革，實現公共服務體系的經營化，提升政府的管理能力和公共服務能力。[19]英國是 NPM運動的發源地之一，1991年英國著名的行政學者克里斯托夫·胡德(Christopher Hood)在其擔任倫敦經濟與政治學院院長的就職演說中首次提出了 NPM概念，在此后的 NPM理論發展過程中，美國學者波利特(Politt. Christopher)、奧斯本(David. Osborne)、蓋布勒(Ted. Gaebler)和澳大利亞學者休斯(Owen E. Hughes)等都做出了重大貢獻，但 NPM并沒有形成統一規范化的理論體系。盡管如此，NPM運動的浪潮依然奔騰不息，其對包括稅收治理在內的政府治理創新產生的影響依然十分巨大。 NPM理論認為，參與政府治理的各個主體都必須以服務的理念、多維的視角，采取現代先進的科技手段等來努力提高管理效率和服務效能。大數據代表了新時代最先進的科技力量，已經并持續地在經濟社會各領域得到了廣泛而卓有成效的應用，將其引入稅收治理之中乃是順勢而為和必然之舉。

(二)多元合作共治理論

最早提出多元合作共治理論的是英國學者羅伯特里奇，其后首位女性諾貝爾經濟學獎得主埃莉諾·奧斯特羅姆及其他學者將之發揚光大。多元合作共治理論關注治理主體多元化，且認為這些治理主體是保持“個性”的密切關聯體；其主張以多元主體為核心，各種治理主體在多樣化的互動模式中，實現政府、社會、市場三者間的分工合作協商。[20]在大數據的背景下，稅收治理協作網絡比稅務部門和市場機制更有廣度、力度和彈性，也更有效率、創意和關懷精神，通過推動全社會共同參與稅收治理活動可以有效地減少稅收征納之間的距離感，不斷增進廣大納稅人或繳費人對稅務工作的認同感、歸屬感、價值感和責任感，提高稅法遵從度，從而實現國家稅收治理效率和效益的最大化。最近幾年，我國稅務政務公開和出臺重大稅收政策時向社會公眾征集意見等相關案例，無不以經驗證據證實了社會公眾和納稅人或繳費人可以及時通過網絡積極參與政府稅收治理措施的制定并做出自己的回應，也由此取得稅收與經濟社會協調發展而帶來的利益分享。根據多元合作共治理論，我們可以認為大數據下的社會公眾已成為基于共同利益而相互依賴的稅務合作者，并將由于信息共享、公平協商與共同學習等煥發出極大的熱情，進而利用現代網絡信息手段不斷地創造出稅收治理的新境界。

(三)現代數字治理理論

自20世紀90年代以來，數字治理理論日益成為西方公共管理領域研究的重要議題之一。該理論主張重視信息技術和信息系統在公共部門改革中的重要作用，從而構建公共部門扁平化的管理機制，促進權力運行的共享，逐步實現還權于社會、還權于民的善治過程。數字治理理論的代表人物——英國學者帕卻克·鄧利維提出，數字治理理論指的是各種變化的復雜性。而信息技術以及信息處理是各種變化的核心，這一變化與以前任何時候的變化相比，其波及面更廣，并在更廣泛的層面上發揮作用。帕卻克·鄧利維認為，在公共部門管理系統引入信息技術和信息系統，從而促進公共管理學科對公共政策的感知由邊緣化向中心化發展，并主張不斷引用逐漸出現的大數據、云計算等先進的數據處理技術，加強數字時代的協同公共服務發展，以不斷豐富公共部門公共管理系統的“工具箱”。從廣義上講，數字治理不是信息通訊技術(ICT)在公共事務領域的簡單應用，而是一種與政治權力和社會權力的組織與利用方式相關聯的社會—政治組織及其活動的形式，它包括對經濟和社會資源的綜合治理，涉及如何影響政府、立法機關以及公共管理過程的一系列活動。毫無疑問，現代數字治理理論對于稅務治理有著重要的支撐作用。

(四)大數據驅動下的新稅收治理理論

近年來，大數據呈現出許多可以預見的新發展勢態。比如，它不僅成為一種要素資源和重要資產，而且已經成為一種新的思維方式，同時還是一種新的方法論和新的認識論。特別是其通過物質世界的表現即數據的呈現，能使物質和精神兩個世界達到統一。這些趨勢的發展將會加快顛覆現代數據治理理論，一種數據驅動下的新稅收治理理論仿佛正在逐步形成。就稅收領域而言，稅務部門通過充分利用數據特別是大數據技術驅動稅收治理，轉變稅收職能管理，建立以數據驅動為基礎，以數字技術應用為抓手，以數權管理為手段，以納稅人需求為導向的新型稅收治理模式將成為推動稅收治理變革的主要方向。當大數據成為稅收治理的一種驅動模式時，稅收治理方式創新、服務變革和系統重構已成為必然趨勢。從一定意義上看，數據驅動模式本質上是高標準、深度化的大數據智能治稅，是數字治理理論在政府治理和稅收治理方式上的統一，其目標是提供更加便捷、服務更優質、成本更低廉的稅收公共服務產品。因此，大數據驅動下的新稅收治理理論，要求稅務部門以大數據管理為基礎，借助多種現代信息技術，將稅收治理理念和稅收實踐有效融合，從根本上消減征納信息不對稱，提高稅收征管效率，提升納稅服務質量，促進納稅遵從，規避稅收風險，降低稅收征納成本。同時，在稅務部門內部組織結構上，將按照數權管理的要求進行機構的整合重組，充分運用信息化手段進行稅收治理工具創新，在改革目標上，注重稅務部門作為政府公共管理機構重要組成部分應回歸其本來職能。

圖2 大數據驅動下的稅收治理理論模型

四、大數據驅動下稅務治理的創新發展趨勢

當前，全球政治經濟秩序正處于急劇變化之中，我國正處于百年未有之大變局。面對國內國際兩個格局，面對大數據等信息技術的大發展，面對國內改革正步入深水區的現狀，我們必須勇于迎接新技術的挑戰，以更加開闊的視野不斷創新稅收治理模式。

(一)基于數據開放共享的稅收治理模式

大數據時代下，稅收治理需要開放共享的思維模式。從政府公共管理的角度看，數據可以讓政府治理和決策更加精細化、科學化，可以讓政府和廣大民眾的交流與溝通基于對大數據的科學分析和利用上。對稅務部門而言，通過納稅人的大數據分析，能夠優化稅收服務流程，簡化稅收服務步驟，提高稅務服務質量。而稅務部門和納稅人雙方都應該了解大數據的價值、數據順暢聯動和開放共享的價值。同時，我們應該認識到，大數據時代產生的數據是海量的，不同數據擁有不同特征和屬性，從數據全生命周期管理的角度，數據可以分為原始數據和二次數據；從數據產生的主體而言，數據可以分為稅收數據、企業納稅人數據和自然人納稅人數據；從信息參與方可以分為單方數據和交互性數據。參與數據開放共享的相關方則包括數據的提供方、數據使用方、信息平臺的管理方和相關數據服務的提供或監管方。那么對數據開放共享的稅務治理應該具有可持續性、協調性、效率性、透明性。其中可持續性就是稅務部門數據治理既要滿足當前需要，又要著眼長遠發展，涉稅數據共享機制應從長遠出發，而不是滿足短期需要；協調性則是涉稅數據共享如果涉及多方，應該考慮多個利益相關方的要求，尋求公共利益平衡點；效率性則是數據共享應該以效率優先，兼顧公平，在控制成本的同時提高數據共享的效率，不斷激發相關方基于開放原則參與共享的積極性；透明性則是應該清楚界定涉稅數據使用者獲取數據的類型和使用數據的目的，按照最小授權使用原則在保證涉稅數據安全的情況下共享數據。

在涉稅數據的開放方式上，首先，要構建數據開放共享安全機制。涉稅數據安全開放共享的目標應該是基于數據開放共享過程，保障涉稅數據的完整性、安全性和可用性，防止數據丟失、被篡改泄露或被竊取。其次，要完善涉稅數據安全的法律法規及管理制度建設，健全涉稅數據安全標準規范，推動數據安全技術開發和利用，做好涉稅數據安全整體規劃和頂層設計。為此，一要建立涉稅數據安全管理標準體系，建立涉稅數據基礎目錄、共享平臺和技術標準、安全管理標準、數據服務安全標準；二要建立涉稅數據管理制度體系，建立涉稅數據授權許可制度、登記使用制度、安全保密管理制度、數據交互共享安全管理制度，實現數據安全監控、數據脫敏、訪問控制和追根溯源。

(二)基于數據產權管理的稅收治理模式

數據已經成為一種重要的生產要素，既可以獨立創造價值，也可以與其他生產要素相結合，在人類生產活動中發揮更大作用。作為數據資產，其本身具有資產的基本屬性，也就催生了數據產權這個概念。涉稅數據同樣具有對數據產權管理的要求，具有個體屬性和社會屬性兩個方面。從涉稅數據產生的方式來看，納稅人作為個體在申報繳納稅費和辦理其他涉稅事項的同時，還提交了自身經濟生活的共享數據，而其數據本身具有個體屬性。既然這種數據包括對納稅人本身個體隱私的屬性，從對數據資產保護的角度，此類數據產權就和物權類似。

同時，稅款申報繳納屬于典型的社會公共行為，是納稅人履行社會義務的具體體現。其提交的數據同時具有公共屬性。稅務部門作為政府行政管理部門，參與稅收管理行為，是數據生產的參與方，也是數據的管理方。因而，我們應該從以下三個維度基于數據權屬開展稅收治理：一是個人數據權保護。也就是自然人納稅人提供的個人數據中包含有個人人格利益及財產利益，應該受到法律保護，個人對個人隱私數據具有人格權和個人數據產權，包括數據修改權、知情同意權與個人數據所有權。二是單位納稅人的數據產權保護。企業數據中應該受到法律保護的資產權益包括企業提供的涉稅數據采集權、涉稅數據使用權、涉稅數據收益權和處分權。三是稅務部門的數據權屬保護。稅務部門在履行職務活動中取得的數據和二次利用數據應受到法律保護，既包括這些涉稅數據的歸屬權、涉稅數據的使用權，也包括涉稅數據的管理權。

(三)基于數據驅動的稅收治理模式

涉稅數據作為重要的資產和生產要素，在稅收治理中的作用日益重要。加強數據治理，圍繞以數治稅對高質量推進稅收現代化具有極其深遠的意義。建立以數據驅動的稅收治理模式變革，就要圍繞數據管理權限(以下簡稱“數權”)從數據資源、數據流向、數據邏輯出發重構稅收治理模式，充分發揮數據在轉變稅務職能，創新稅收征管機制和納稅服務模式，驅動稅收管理流程再造中的作用，從而進一步完善稅收治理體系，提升稅收治理能力。要以數據流轉為主線優化機構職能配置，建立全新的扁平化管理模式。通過壓縮中間管理層次，擴大管理幅度，提高管理效率，使組織結構形態由錐形結構變為扁平結構，重組征管崗位職能體系，提高信息處理效率，構建新型的稅收征管組織機構。要建立以“數據中樞”為代表的數據處理核心，將以行政區劃為特征的機構設置逐漸轉變為以數據生產要素密度為基準的機構設置，從而達到人和數權相匹配的工作狀態。要依托現代信息網絡技術，發揮信息系統在管理深度和廣度上的作用，讓上級直接掌握遠程下級稅務部門的稅務管理情況，實現控管直達一線，基層數據直達頂層。通過流程控管和數據范圍管理，實現工作并行，數據橫向流轉互通，信息傳遞渠道暢通，信息準確直達，溝通實時有效。

在數據管理上，要突出技術引領，強化以區塊鏈、人工智能等為代表的新技術應用，重視涉稅數據間邏輯的歸納，優化稅收資源配置效率。特別是要建立以人工智能與稅務人員相互補充、相互融合的稅收智能化管理模式，推動稅收管理更加高效。一方面，稅務部門將結合納稅人或繳費人的反饋信息，依據相關法規政策和治理規則在數據生態圈中進行價值創造、整合，并再次培養和拉動新的涉稅需求；同時引導或促進新的涉稅業務、涉稅公共事務和第三方業務，增加生態粘性，促進生態能力柔性化和新生態圈組織的活力。另一方面，納稅人或繳費人將涉稅費信息快速、便捷地導入到稅務治理涉及的各項管理活動中，并對稅務部門提供的公共產品和公共服務情況進行反饋和評價。

(四)基于數據價值創造的稅收治理模式

稅收服務作為社會公共服務的重要組成部分，其目標就是通過有效的公共服務供給改革，降低制度成本，實現公共價值的最大化。數據作為生產要素，在稅收治理中的作用是推動整個稅務治理體系優化、創新與重構，不斷提高管理效率，降低稅收管理成本，從而實現數據的價值創造和價值傳遞。

第一，圍繞價值創造制定大數據發展戰略。要制定稅務部門數字化改革發展戰略，并將其作為稅務部門改革發展戰略的重要組成部分，把數據驅動的理念、方法和機制根植于稅收事業發展戰略全局，把改革和推動轉型戰略與發展戰略有機結合起來，圍繞具體業務場景，從價值創造視角強化新技術應用、強化管理模式創新、強化數據驅動。

第二，提升大數據管理的新型能力。要把駕馭涉稅數據的能力作為轉變稅收征管方式的核心路徑，提高打造數據價值創造載體的能力、創新數據價值創造過程的能力、洞察數據價值創造對象的能力、數據價值創造協同共治的能力、發現數據價值創造驅動要素的能力。

第三，制定大數據應用的系統性制度。稅務部門要深化應用新信息技術，制定實施涵蓋數據、技術、流程和組織架構等要素在內的系統性解決方案，支持打造新型能力，加速稅收管理的業務創新，并推動四要素組合創新、持續優化，實現稅務部門內部新型能力的建立和稅收業務不斷創新擴展。

第四，完善稅收治理體系。大數據下的稅收治理體系包括數字化治理、組織機制、管理模式和稅務文化等四個方面。要建立包括數據、技術、管理流程、組織架構等四要素在內的統籌協調、協同創新、動態優化的標準規范和治理機制。各級稅務部門領導要對大數據應用具有敏銳的戰略意識和前瞻性，形成一把手決策、其他各級領導共同支持參與的協同和協調機制，建立全員化的數字管理理念開展技能培訓，圍繞大數據應用統籌協調、全局優化、動態調整。

第五，開展稅收業務的創新轉型。要充分發揮大數據賦能的作用加速稅收業務體系和業務模式創新，推動傳統稅收管理模式適應大數據應用的要求轉型升級，大力推動稅收管理數字化、稅收業務集成融合、稅收業務模式創新和大數據管理新應用培育。

五、結 語

大數據既是一種思維、理念，也是一種技術、手段，更是一種資源，可以肯定的是它的確推動了人類社會深刻而偉大的變革。習近平總書記高度重視網絡強國、數字中國和智慧社會建設，他強調，“要構建以大數據為關鍵要素的數字經濟”“要運用大數據提升國家治理現代化水平”“要運用大數據促進保障和改善民生”“要切實保障國家數據安全”。我國稅務系統正積極落實中央指示和要求，順應大數據的發展大勢搶抓新一輪信息技術帶來的新機遇，借數字化、網絡化、智能化之勢，開拓了多元嘗試、多樣創新、各具特色的數字治稅新格局，不斷推進稅收治理體系和治理能力現代化。比如浙江的“最多跑一次”改革、蘇州的“智慧稅務”以及“內蒙古i稅服務平臺”等。

本文關于大數據稅務治理創新理論基礎與未來發展趨勢的確立與研判，建立在對大數據稅收治理創新研究的興起、演進和發展進程的分析之上。這既是對近年來大數據稅務治理創新實踐進行總結性的理論探討，也是對大數據稅務治理創新應用成效的演繹和映射。大數據的思維理念正在主導稅務治理實踐。隨著大數據、人工智能等新技術的發展及其與經濟社會和稅務實踐的緊密結合并不斷拓展，創新稅務治理的方法、手段和路徑等將會發生巨大的變化。通過前瞻大數據驅動稅收治理發展趨勢，可以指導全國稅務部門積極開展大數據治稅的實踐活動，為全世界貢獻出稅收治理的中國智慧和中國方案。