基于贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的分析

王嘉薇 吳鵬

摘要：伴隨我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，人口老齡化問題日趨凸顯，尋找改善方法迫在眉睫。本文結(jié)合專項(xiàng)附加扣除中贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療這兩者扣除政策，分析其扣除力度和存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;人口老齡化

2019年，我國65歲人口高達(dá)12.57%，人口老齡問題日益嚴(yán)峻，極有可能會對我國經(jīng)濟(jì)社會的福利制度構(gòu)建、養(yǎng)老、醫(yī)療資源等諸多社會問題提出挑戰(zhàn)。而新《個人所得稅法》設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，其中，贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，有助于緩解人口老齡化帶來的社會問題。因此，分析新稅法改革中贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除對人口老齡化問題的影響，剖析其扣除力度和存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)稅收“公平和效率”原則的重要舉措，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)狀與問題分析

新個稅改革后第一年內(nèi)，我國人均可支配收入首次突破30000元，同比增長8.87%。個稅納稅收入下降-25.11%。以近4年數(shù)據(jù)預(yù)測2019年未實(shí)行“新稅法”改革的個稅收入，2019年預(yù)測值為16258.49億元，與真實(shí)值相差419元1。新稅法改革后，由于免征額的提高、綜合所得計(jì)征及扣除優(yōu)惠等，造成個稅總收入大幅下降，但可支配收入年變化率僅增長0.19%。因此，新稅法改革的確在個稅減稅降費(fèi)環(huán)節(jié)的宏觀效應(yīng)中成果顯著，但對居民人均可支配收入增加力度有限。在新個稅法案的完善過程中，應(yīng)關(guān)注各種主體差異因素，細(xì)分專項(xiàng)附加扣除政策，緩解人口老齡化帶來的家庭支出壓力。

（一）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除存在的問題

養(yǎng)育負(fù)擔(dān)重，而稅收優(yōu)惠力度較小。自2015年起，我國老人撫養(yǎng)比逐年上升，人口老齡化趨勢加劇，人均老人撫養(yǎng)壓力日益增強(qiáng)。以年應(yīng)納稅所得額36000元人員為例，假設(shè)其為獨(dú)生子女，現(xiàn)有扣除政策可為其節(jié)約720元的應(yīng)納稅額，但納稅人仍有較大支出壓力。受計(jì)劃生育政策影響，作為新一代家庭支柱的90后，普遍面臨婚后“二對四”的養(yǎng)育狀態(tài)現(xiàn)實(shí)問題。

未對贍養(yǎng)支出成分和地區(qū)進(jìn)行細(xì)分。當(dāng)前的扣除政策是以贍養(yǎng)老人的多項(xiàng)支出為一個整體扣除。以65歲為年齡段分層，前后人均醫(yī)療費(fèi)用支出差距大約是3-5倍。可見被贍養(yǎng)人因患病等原因造成的醫(yī)療保健、護(hù)理費(fèi)用支出高昂。而當(dāng)前的扣除政策僅并未對贍養(yǎng)對象不同年齡段和列支項(xiàng)目細(xì)分，存在一定程度的不合理性。稅改前后城鄉(xiāng)居民人均可支配收入及其變化率明顯上升，但城鄉(xiāng)差異性顯著，受區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響。對比基礎(chǔ)設(shè)施完備，醫(yī)療條件完善的發(fā)達(dá)省市，農(nóng)村勞動力不足的現(xiàn)實(shí)情況加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡和農(nóng)村老齡化問題。在這種狀況下，應(yīng)適當(dāng)對贍養(yǎng)老人扣除政策的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分，發(fā)揮稅收促進(jìn)橫向地區(qū)間公平的作用。

被贍養(yǎng)對象群體范圍限制小，非獨(dú)生子女扣除費(fèi)用和條件的問題。從扣除條件的范圍上考察，忽略了扣除對象因，病亡、失業(yè)等原因無法承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)或享受扣除政策，而由其親屬等承擔(dān)最終贍養(yǎng)義務(wù)與費(fèi)用支出的極端情況，以及存在多個法定贍養(yǎng)人贍養(yǎng)，但部分贍養(yǎng)人已處于退休狀態(tài)，從而造成可扣除費(fèi)用浪費(fèi)的情況

（二）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除存在的問題

大病醫(yī)療扣除標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化分層與扣除上下限問題。我國居民人均醫(yī)療消費(fèi)支出明顯上升，居民醫(yī)療需求增加。但稅改后，未超越大病醫(yī)療的扣除最低限額15000元/年，的確存在“看病難、看病貴”的問題。扣除范圍僅限定在醫(yī)保范圍內(nèi)150000-80000元扣除。而重疾病（如腫瘤）的進(jìn)口藥物治療費(fèi)用負(fù)擔(dān)巨大。政策扶持下，對各省市住院大病醫(yī)保范圍內(nèi)抗癌藥品價(jià)格的下調(diào)及協(xié)議采購價(jià)的商榷，這些舉措雖減輕重大疾病患者負(fù)擔(dān)，但暫未列入醫(yī)保的特效藥支出，與疾病相關(guān)的治療費(fèi)、手術(shù)費(fèi)和術(shù)后護(hù)理保健費(fèi)用的必要列支仍占據(jù)較大比例。大病醫(yī)療的扣除數(shù)額范圍不能僅扣除醫(yī)療保險(xiǎn)保報(bào)銷范圍后數(shù)額劃分，而應(yīng)重新斟酌對“大病”的定義，并據(jù)此測定扣除標(biāo)準(zhǔn)，以免造成“稅收優(yōu)惠政策設(shè)置不合理所造成的浪費(fèi)”，大病藥費(fèi)支出人群無法充分享受，身患長期疾病患者自付費(fèi)用超扣除標(biāo)準(zhǔn)，及暫未達(dá)扣除標(biāo)準(zhǔn)患者想方設(shè)法進(jìn)入扣除費(fèi)用范圍等情況。

扣除對象范圍問題。扣除范圍限制于未成年子女、本人和配偶，忽略我國老人撫養(yǎng)比例上升及“家庭團(tuán)體”化居住消費(fèi)的特點(diǎn)，忽略家庭中重大醫(yī)療費(fèi)用的主要支出群體。若將老年人相關(guān)支出僅限定于贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除方面，忽視納稅人群實(shí)際的支出負(fù)擔(dān)將造成稅收優(yōu)惠政策的不合理性。

二、總結(jié)與政策建議

個稅是稅收的重要來源，專項(xiàng)附加扣除制度在調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)與保障民生方面起到積極的推動作用。本文結(jié)合宏觀數(shù)據(jù)，分析個稅專項(xiàng)附加扣除的現(xiàn)狀與問題，一定程度減輕了稅負(fù)，增加了可支配收入，但仍存在一些可進(jìn)一步優(yōu)化的空間。依據(jù)本文的研究發(fā)現(xiàn)，提出以下政策建議。第一，強(qiáng)化各項(xiàng)扣除力度。各項(xiàng)的實(shí)際扣除數(shù)額。應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)居民消費(fèi)支出情況重新測算扣除標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化扣除力度。據(jù)筆者小規(guī)模（62份）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，個稅納稅人群體對稅收優(yōu)惠力度評價(jià)的分值集中在4.5-5.5（10分最高），現(xiàn)有專項(xiàng)附加扣除政策僅達(dá)到“一般滿足”程度。第二，差異化扣除標(biāo)準(zhǔn)。贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療應(yīng)考慮地區(qū)、年齡、家庭經(jīng)濟(jì)水平差異，制定一定的稅收優(yōu)惠細(xì)則，細(xì)分年齡層次、支出成分內(nèi)容。第三，關(guān)于專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)和宣傳問題。簡化申報(bào)操作，提高辦稅效率。同時(shí)，加強(qiáng)納稅人申報(bào)意識普及，發(fā)揮企業(yè)對員工扣繳信息收集便利性的優(yōu)勢。

注釋：

[1]以2018年個人所得稅為基礎(chǔ)，2015-2018個稅年變化率加權(quán)計(jì)算，2019年我國人口約14億。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐妍.個人所得稅贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度法律問題研究[J].學(xué)習(xí)與探索，2020（01）：67-73.

[2]旭東，王曉佳，宋文.個人所得稅專項(xiàng)附加扣除研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2019（02）：79-86.

[3]劉國恩，蔡春光，李林.中國老人醫(yī)療保障與醫(yī)療服務(wù)需求的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2011，46（03）：95-107+118.

作者簡介：

王嘉薇（2000-），女，吉林長春人，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，本科生在讀，稅務(wù)專業(yè);吳鵬（指導(dǎo)老師），女，河北邯鄲人，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院。