我國個人所得稅偷漏稅問題分析及對策探討

潘志鵬

個人所得稅是當前我國財政收入最重要的來源，同時也是眾多稅收中損失最嚴重的。在許多因素的影響下，個人所得稅偷漏稅問題屢禁不止，在很大程度上影響了經濟發展。本文將通過重點介紹我國個人所得稅的發展歷程，個人所得稅的偷漏稅現狀，個人所得稅偷漏稅的危害及原因分析，并有針對性提出相關解決對策及思考，以期能為后續相關研究提供理論參考。

我國采用的稅制主要是商品課稅，在現階段，個人所得稅在稅收中所占的比重處于較低水平。個人所得稅收入一直在增長，但在整體稅收收入中所占的比例并沒有顯著變化。國際貨幣基金組織指出，對于發展中國家來說，其總稅收中約有15%屬于個人所得稅 。且大約60%總額為工資收入，可見，目前個人所得稅繳的主要來源還是工資收入，也說明了個人所得稅的繳納主體還是以工人階級為主。

根據社會科學院的調查報告，我國的基尼系數較高，近十年的數值在0.45-0.48之間，峰值可以達到0.49。數據表明，約有50%的國民財富被10%的富人所占據，而富人的繳納在個人所得稅方面所占的比例非常低，僅為5%左右。這種現象的存在違反了建立個人所得稅的初衷，更加違反了個人所得稅立法的公正性。于是，自2006年以來，我國建立了一系列相關制度來更好地監管高收入者的個人所得稅。例如，當一個人的年收入超過120，000時，他必須申報并納稅。但是，從制度實踐的角度來看，尚未達到預期的實施效果，高收入者仍然存在嚴重的偷漏稅問題。

一、我國個人所得稅的發展歷程

個人所得稅，是指對收入達到納稅標準的居民按照個人收入所得繳納的稅收，是國際各國均有征收的稅種。1799年，英國開始征收個人所得稅，英國的經濟因此得到了飛速的發展。如今個人所得稅在發達國家的稅收占比中超過50%，是發達國家財政收入的主要組成部分。對于中國而言，個人所得稅也同樣是是國家財政收入的重要來源之一，其增加了國家財政收入、調節社會收入再分配、縮小貧富差距、維系社會穩定方面做出了重要貢獻。。

改革開放以來，我國的生產率與人均收入較低，并且實行了低工資制度，盡管已經建立了稅收，但并未對其征收。直到1980年，為了適應對外開放，振興國內經濟、縮小國民收入差距和促進稅收均衡等問題，第五屆全國人民代表大會通過了征收個人所得稅的立法。個人所得稅法到目前為止，歷經了七次修改，起征點首次定為800元。2005年8月，稅收起征點從每月800元提高到1600元。同時，建議年收入在12萬以上的高收入者應自行申報和納稅。2008年3月，在第二輪稅收改革中，稅收起征點從1600元提高到每月2000元。2011年6月30日，個人所得稅免稅額從2000元提高到3500元，并同時將個人所得稅1級稅率從5%降低到3%。到2021年，個人所得稅已經增至5000元。

隨著個人所得稅法的不斷修改，我國的財政收入有了明顯的提高，居民收入差異大的問題也有了顯著的改善。但對于偷漏稅問題始終沒有很好的解決。在近幾年的稅務案件中，前有范冰冰陰陽合同案，后有鄭爽天價片酬逃稅案，娛樂明星作為高收入群體，相對于普通人來說，他們的收入相當豐厚，然而在如此高回報的工作中，還依然想著如何偷稅漏稅，而不是依法納稅，其偷稅漏稅問題屢禁不止，證明我國對于偷稅漏稅的管理還有所欠缺，對高收入者的監控還不夠完善，我國對于個人所得稅偷稅漏稅的問題還要進一步的完善。

二、我國個人所得稅偷漏稅現狀

根據中國裁判文書網顯示，自2012年至2020年，我國偷逃稅案件的數量一直處于上升階段，說明我國偷逃稅的不法行為日益嚴重，并有愈演愈烈之勢。尤其是從2018年范冰冰偷逃稅案件之后，偷稅問題開始被大眾廣為關注，各行各業的偷漏稅內幕也開始一一曝光，但即使國家對范冰冰偷稅案件處以8.8億元人民幣的漏稅款項以及罰款，人們在感嘆明星收入豐厚的同時卻沒有想著改善自身的偷稅問題，致使我國偷稅問題始終沒有得到很好的解決。

從中國裁判文書網的中得到的信息來看，經濟發達的地區案例數量最多，偷漏稅較為嚴重，2019年逃稅罪案例主要集中在浙江省、河南省、廣東省，分別占比25.93%、10.00%、6.63%。其中浙江省的案件量最多，達到708件。2019年逃稅罪案例數量明顯呈現從東部沿海到西部內陸遞減。

隨著科技的不發展，我國對于偷稅行為打擊程度的加深，偷漏稅手段越來越隱蔽，各種偷漏稅手段層出不窮，監管機關很難全部查清。最典型的就是簽訂陰陽合同，是范冰冰逃稅案中的主要逃稅手段，通過簽訂兩個合同的方式可以隱瞞企業的真實收入，從而達到漏稅的目的。還有其他的比如通過分攤的方式偷逃個人所得稅、通過各種變相補貼的方式偷逃個人所得稅、通過股息紅利進工資的方式偷逃個人所得稅等。

三、個人所得稅偷漏稅問題的危害

（一）造成稅收管理的不公平

我國實行分類征稅與綜合征收相結合的征管模式，在收集管理工作中，實施度不高，效果不明顯。 由于個人所得稅是所有稅收類中納稅人數量最多的，因此征收和管理工作量相對較大，并且稅務檢查機構無法執行驗證。

此外，我國個人所得稅的主要力量以工人階級的工資為主，就目前來看，我國高收入群體所繳納的個人所得稅在整個個人所得稅中所占的比例較低，這使個人所得稅在公平的稅負負擔和調整貧富差距方面失去應有的作用。網易研究局曾出具一份調查結果，結果顯示自2005年以來，中國個人所得稅的中堅力量是北上廣深等一線城市的工薪族，他們是個稅的主力軍，貢獻了中國大部分的個人所得稅。此外，按照西南財經大學經濟與管理研究院特聘院長甘犁樂觀估計，至多有1.53億居民在繳納個人所得稅，征收管理十分的不公平。

經濟社會的不斷發展，使人們的經濟收入不斷提升，收入形式也越來越多樣化。除了工資和獎金外，通常還有其他各種隱藏的收入。稅務機關很難準確地控制納稅人的全部實際收入，這使稅務機關更難以監督和征收個人所得稅。很多高收入群體的收入得不到有效監控，有利于他們偷稅漏稅。辛勤勞動的工薪階層老老實實繳稅，而拿著天價報酬的明星卻以各種途徑渠道逃稅，這顯然導致極其嚴重的稅負不公。個稅的目的在于調節收入分配，目的是為了讓高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅。在公眾的普遍工資還在五六千的時候，拿著天價片酬的明星卻想著如何偷稅漏稅，這不僅使個稅調節收入分配的功能無法發揮，更是一種極端嚴重的稅負不公平，特別是在我國實行累進制稅率的情況下，更是嚴重影響到稅收作為社會再次分配調節工具的實現。很多高收入者的稅收來源稅務機關無法對其進行監控，偷稅現象更為普遍。可見，偷稅漏稅的存在造成了稅收管理的不公平。