中小企業內部控制現狀分析

林嘉昌

摘 要：伴隨著我國企業的發展，企業內部所有權和經營權逐漸分離，本著監督經營者履行自身義務，使企業進一步前進，內部控制機制應運而生。同時內部控制理論體系的不斷發展完善，內部控制體系的構建在當前上市公司經營中的地位越來越重要，內部控制的效應也越來越受到關注。作為企業治理的重要組成部分，內部控制承擔著實現企業盈余質量的成果，真正實現股東權益最大化的目的。

我國中小企業一直具有勞動力和市場的雙重優勢，是我國實現經濟快速增長的中堅力量，中小企業的發展越來越受到社會的認可。同時，內部控制是各行業企業的重要組成部分，中小企業要想實現企業盈余的持續性增長，就必須像大型企業一樣重視內部治理，建立并完善內部控制制度，構建完備的內部治理框架以及環境，加強權力的相互制約與監督，提升企業自身的競爭力，為我國經濟持續性高速增長貢獻力量。

關鍵詞：中小企業;內部控制

一、緒論

1.背景

隨著市場經濟的不斷發展與完善，國家各級監管機構日漸重視企業的內部控制體系構建，尤其中小企業作為國家經濟的“毛細血管”，更加不可忽視其內部存在的問題。由于企業內部控制缺陷、信息披露不透明導致會計信息質量失真，進而影響到企業的生存與發展。

21世紀初，美國“安然公司的會計造假”、“美國世界通信公司事件”等一系列事件的發生引起了全世界的關注。虛假的會計信息對資本市場產生了相當大的影響，引發了社會各界對企業內部控制的質疑。對于當今經濟大環境下的各個企業而言，其引發出的市場風險情況甚至可以由企業內部控制的管理層面而直接決定，良好的內部控制體系是企業未來發展的核心競爭力之一，內部改革方案制定和實施會改變企業內部控制狀況向好的方面發揮優勢，進而提高企業的市場價值。

自改革開放以來，中小企業不斷發展，已經成為解決就業，推進經濟增長的重要一部分。而現代中小企業的典型特點就是兩權分離，企業高層管理之間、內外部之間進而形成了一系列的相互制約關系。公司股東和經營管理者之間的矛盾不利于實現企業價值的最大化，為了緩解這些沖突，內部控制機制應運而生。

2.研究目的及意義

近些年來，我國政府和監管機構先后制定了一系列的法律法規來約束企業內部控制體系。2010年，我國財政部、證監會、審計署、銀保監會共同制定了《企業內部控制引用指引》、《企業內部控制審計指引》、《企業內部控制評價指引》，這些法律條文在一定程度上按照統一標準建設內部控制機制，進而幫助中小企業在競爭的大環境中發現和解決問題。

中小企業具有高度的靈活性以及分散性，內部控制制度普遍比較薄弱，在某種程度上來說更容易出現問題并且難以管理。本文的研究對象是中小企業，目的在于發現企業內部控制管理過程中存在的問題并提出加強的對策，以加強企業的抗風險水平，提高企業的盈余質量，使中小企業在復雜的經濟浪潮中持續穩定的發展。

二、我國中小企業內部控制的現狀分析

1.中小企業的特點

中小企業是支撐我國國民經濟的重要支柱和經濟發展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業的重要平臺。數據顯示，目前我國有將近40萬家中小企業，占企業總數的99.3%，占GDP的55.6%，占工業新增產值的74.7%，占社會銷售額的58.9%，占稅收的46.2%，占出口額的62.3%，占就業崗位的75%以上。中小企業是提供大量就業崗位保持我國經濟高速運行的堅實力量，也是科技創新的重要起點，有助于改善民生關系，穩定社會和諧?？偟膩碚f，中小企業區別于其他企業具有以下的特點：

（1）數量多，規模小

自改革開放四十余年來，我國已經由當初的100多家企業發展到今天數十萬家（不包含個體戶）。下圖為我國中小企業2013年至2020年的數量趨勢。

同時，中小企業的規模普遍較小，這在創業初期是非常有利的。并且對管理者來說，規模越小越容易管理。但是隨著經濟的不斷發展，各個企業的層出不窮，企業規模較小的同時伴隨著的是企業競爭力的偏弱，前期沒有足夠的資金投入，在遇到風險時，資金鏈容易斷裂，甚至導致破產。

（2）靈活性，創新性

中小企業由于自身的規模較小，各方面沒有太多的限制，所以在市場環境變化時，更容易改變自身企業定位，變換經營戰略布局，使自身有更好的市場容錯能力。而通常面對未知的機會時，中小企業往往會做出顛覆性的創新。像阿里巴巴、微軟、蘋果等一開始都是中小企業，通過不斷的創新發展，從而崛起為行業巨頭。

（3）所有權與管理權集中

我國中小企業往往因企業自身較小，所有權較為單一，產權結構通常比較簡化，因此企業內部的所有權與管理權很多時候合二為一，企業的擁有者同時也是企業的管理者，在掌握股權的同時，直接管理控制經營業務，較少的分散權力。因此在企業營運時，決策往往會出現“領導一人說了算”的情況，不利于內部控制的監督管理，在很大程度上限制了中小企業的管理能力。

2.中小企業內部控制的現狀分析

如今，我國國有企業以及上市公司等大型企業往往受制于市場的監管、法律的約束，對于內部控制已經有了一個較為、善的認知。但在中小企業中，內部控制體系并沒有完全普及，很多中小企業內部控制存在的問題沒有被得到足夠重視，管理人對于完備的體系框架認知也比較模糊，這也是中小企業相對于上市公司來說存在很多管理方面漏洞的一個重要因素。

我國中小企業內部控制的現狀往往存在以下問題：

（1）內部環境不夠規范

企業的內部環境是指企業內部的物質、文化環境的綜合，包括企業資源、企業能力、企業文化等因素，也稱為企業的內部條件，規范的內部環境是構建內部控制制度的基礎。但是在中小企業中，管理者往往會將側重點放于企業如何實現盈利，而忽略了內部環境的重要性，這會影響到企業的組織結構以及文化結構，不利于企業內部控制的構建，終會難以提高企業自身競爭力。

（2）風險認識不夠深入

中小企業對于自身的風險認識不夠深入。一般來說，上市公司和大型企業對于市場的認知較為完善，風險評估也能發揮較好的作用。而對于中小企業來說，其自身往往不重視風險認識的必要，而可能導致的后果是一次錯誤的戰略決策會使企業自身蒙受較大的損失甚至破產倒閉。所以實際上風險評估的認識對于中小企業的發展和存亡來說有著至關重要的作用。

（3）治理結構不夠完善

公司的組織結構是由股東、董事會、監事會以及高級管理人員等共同來組成的。由于我國中小企業規模較小，往往不能形成一個完備的自上而下的治理結構，衍生出來董事會和經理層職權架構重合、甚至不設監事會等普遍現象。這種情況會導致企業內部的工作混淆不清，一些重要部門職能缺失、權責不清，甚至形成少數人決策、實施和監督為一體的情形，不利于企業在市場中持續發展。

（4）人力資源不夠科學

很多中小企業沒有認識到人力資源的重要性，一定時期內組織中的人并沒有被企業合理利用來創造價值，人員配置不夠科學，對于不相容的崗位并沒有足夠重視，還可能會發生一人身兼數職的情況。這不僅會導致企業從業人員的專業性偏低，還沒有合理地安排企業的權責結構，因此企業內部控制活動得不到應有的執行。

3.中小企業內部控制現狀的原因

針對中小企業內部控制出現問題的現狀，本文主要從以下兩個方面分析這些現狀的成因：

（1）宏觀因素

導致中小企業內部控制出現漏洞的宏觀因素主要有：①法律法規不夠完備。當前各項法律法規更多的是對大型企業以及上市公司有一個良好的約束，但往往忽略了中小企業存在的一些灰色地帶。②國家要求上市公司以及國有企業要對自身的經營狀況、財務報表進行披露，以便投資者和債權人更好地了解企業的狀況，而對于中小企業并沒有硬性的要求。③由于社會各界對于中小企業的關注度不夠，內部控制的監督對象多為上市公司和大型企業，所以中小企業相應地也忽略了自身內部控制的合理安排。

（2）微觀因素

我國很多中小企業尚處于發展階段，沒有良好的企業文化，企業管理者的素質較低，甚至還有很多家族性企業，企業的管理權掌握在少數人手中，對于內部控制的認知不足，失去了企業自身價值。而中小企業因為自身規模小、資金不足、沒有足夠的能力建立一套完備的內部控制體系，企業往往會忽略了從長遠發展的角度來考慮，由此造成的不良后果會惡性循環。

三、完善中小企業內部控制對策

中小企業的內部控制改革，不可以直接照抄國外企業的內部管理經驗，因為在我國特殊的經濟發展環境之下，需要先對中小企業有一個明確的認知分類，從各個角度認識內部控制的定義，從而發現企業內部控制存在的問題，并且提出有效的解決方案。本文從企業內部控制出現的各個問題進行切入，結合內部控制的有效性，提出有針對性的解決和完善方案。

1.建設良好的企業內部控制環境

企業內部控制環境決定了企業的各層人員是否具有較強的凝聚力，暗含著一個企業的經營策略是否能夠得到有效的實施，一個良好的內部控制環境能使企業更好地持續性發展。因此，中小企業要想完善內部控制，首要應當建設良好的企業內部控制環境。

（1）培養良好的經營管理理念

管理者的經營管理理念是企業核心精神的重要體現，企業的一舉一動都牽動著員工的態度，代表著企業的凝聚力，是企業進行內部控制建設的先決條件。因此，好的經營管理理念會激發出企業的隱藏能量，激勵各層工作人員的積極性，創造一個良好的企業內部控制環境，直接影響企業內部控制的執行結果。

（2）培養積極向上的企業文化理念

企業文化是企業長期經營過程中凝聚而形成的一種集體意識，培養積極向上的企業文化理念是促進企業發展的思想保證和精神支持。中小企業的高層管理人員應當首先有正確價值觀，帶領企業健康有序的發展。應當定期對員工進行企業文化的灌輸和內部控制的知識教育，提高員工們的文化素質水平，樹立正確的價值觀，與企業的發展榮辱與共，營造出好的內部控制環境體系。

2.提高企業的風險管理意識

風險就是發生特定危險事件的可能性，其本質上具有不確定性，在經濟上來講就是有可能給企業帶來損失以及損失的大小。中小企業應當充分了解企業所面臨的潛在風險，以及由風險對企業內部控制帶來的危害。

在與客戶往來過程中，中小企業需要加強對客戶信用度的核實，在初期就應認真搜集、分析客戶的信用程度，將資料整合出數據從而分析企業面臨的信用風險程度，預測每項交易活動潛在的風險大小。同時應分散上下游供應鏈的交易，避免特定的交易鏈斷開后企業面臨風險危機。

加大應收賬款的管理，完善銷售回款制度，對于很有可能收不回的資金提前做好準備，及時發現壞賬中存在的風險，對應收賬款存在的問題進行管控、規避，建立財務考核與評價制度，任命相關責任人進行監管，以職位履行職責。

3.完善企業的治理結構

企業的治理結構，是指為實現資源配置的有效性，所有者對企業的經營管理和績效進行監督、激勵、控制和協調的一整套制度安排。內部控制與企業的治理結構是相輔相成的，需要將內部控制體系融合到企業的治理結構中。

中小企業應當設董事會、監事會、高層管理、審計部門等各個管理機構，以做到權力的分散與制約，弱化董事會“一家獨大”的情況。各個職能部門的主管人員也應當在做好本職工作的同時，對員工進行監督與檢查，保證各個層次合理合規的運作。同時，應當從管理層各個職能的分工上進行考核，每年向股東大會進行報告。企業的治理結構沒有最好的，只有最適合的，只有不斷完善企業的治理結構，企業才能從根本上保證經濟效益，健康可持續地發展下去。

4.建立實時有效的人力資源管理體系

人力資源包含人力資源規劃、招聘、培訓、績效、薪酬和勞務關系等諸多方面。所以中小企業應當建立實時有效的人力資源管理體系。

首先，把握好人員的招聘標準。中小企業應當設立科學的人員招聘條件，明確企業的人才需求，合理地招聘高任職能力的人員。其次，做好崗前培訓和教育。提醒員工內部控制的風險以及重要性，提高員工的專業知識水平，以更好地勝任其崗位。最后，建立完整的獎懲制度與績效考核標準。通過科學的獎懲，更好地激勵員工，提升員工對于企業的忠誠度，從而合理地進行企業內部控制。

四、結語

隨著我國改革開放以來國家對經濟發展的進一步重視，與各項政策措施的不斷出臺，我國外部環境正在逐步改善，競爭環境也愈來愈為公平，但也暴露出中小企業內部控制方面存在的很多問題。這些不起眼的內部控制問題往往會決定中小企業的生死，因為中小企業規模較小、人員較少，所以抗風險能力也相應會較弱，在建立內部控制體系時沒有辦法做到像上市公司和大型國企那樣全面。因此，在還沒有遇到外部危機或國家宏觀調控等情況時，有些中小企業卻先因為自身內部控制出現問題而被市場淘汰。

完善中小企業內部控制的現狀，建立健全完備的內部控制體系，不僅關系到企業自身權益的長遠發展，也推動我國經濟增長的中堅力量。中小企業應及時發現自身問題，結合經營的產業鏈狀況與內部管理的需要，制定合理、準確、與自身發展相適應的內部控制體系，不斷調整、細化內部控制制度，提高風險認知水平與防御能力，確保中小企業未來戰略目標的實現，保證企業健康、持續發展。

參考文獻：

[1]王曙光.淺談中小企業內部控制框架的構建[J].企業管理，2002（5）：83-92.

[2]孫采薇，陳艷林.淺談中小企業內部控制加強對策[J].財會通訊，2014（12）：69-71.

[3]鄧郡文，王紅萍，付娟妮.中小企業內部控制存在的問題及對策[J].重慶科技學院學報，2011（3）：99-100.

[4]余佳.民營中小企業內部控制研究——以ZD公司為例[D].西南財經大學，2014.

[5]羅利.我國中小企業內部控制有效性研究——以A公司為例[D].西南財經大學，2013.

[6]向渝平.淺議中小企業內部控制存在的問題及改進[J].現代商業，2010（6）：91-92.

[7]姚麗.我國企業內部控制的研究[D].首都經貿大學，2011.

[8]陳芳，許良虎.建立我國企業內部控制的風險評估體系[J].會計之友，2009（10）：71-73.

[9]劉志遠，劉潔.信息技術條件下的企業內部控制[J].會計研究，2001（12）：32-36.

[10]劉清香.我國中小民營企業內部控制研究[D].天津大學， 2010.