促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收扶持政策研究

徐敬紅

進入 21世紀以來，我國經(jīng)濟社會發(fā)展迅速，其中中小企業(yè)得到了快速的發(fā)展，國民經(jīng)濟中的地位也逐年上升，中小企業(yè)不僅促進了國民經(jīng)濟的發(fā)展，也促進了大量的社會人員就業(yè)。對于國家財政收入的增加發(fā)揮了不可替代的作用。 隨著國際競爭的加劇，中小企業(yè)的弱勢地位也逐步突顯出來，跟大型企業(yè)相比，融資困難，國家相關(guān)財政政策對中小企業(yè)的促進作用并不明顯，在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，競爭也處于弱勢地位。特別是我國加入世貿(mào)組織后，我國的中小企業(yè)也必須參與到國際競爭中，如果遇到財務(wù)風險，很可能因此倒閉。本文通過對中小企業(yè)目前存在的問題進行分析，對如何通過稅收的強有力措施促進中小企業(yè)的發(fā)展進行研究，建立一套對中小企業(yè)真正起到支持作用的稅收體系，提供更全面的稅收支持，來促進中小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、推動中小企業(yè)發(fā)展的主要稅收扶持政策

在調(diào)節(jié)改善國家經(jīng)濟的層面上，稅收起到了至關(guān)重要的作用，簡單來說，稅收優(yōu)惠扶持政策是由國家政府頒布的，其主要目的便是幫助促進國家經(jīng)濟，其中利用稅收杠桿的方式幫助中小企業(yè)發(fā)展，從而推動國家非國有經(jīng)濟部門的良性發(fā)展。具體總結(jié)來看，由政府出發(fā)進一步制定的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有如下幾個部分：

（一）稅金減免政策

稅收減免政策，簡而言之便是針對中小企業(yè)不收或是收取部分稅金，主要分為如下幾個部分：其一，指的是部分具有公共服務(wù)性質(zhì)的中小企業(yè)，例如博物館、圖書館以及文化展覽廳等等，針對從事這一部分的中小企業(yè)實行稅金減免的政策;其二，針對涵蓋進口產(chǎn)品具備公益性質(zhì)的單位實行減免政策;其四，面對產(chǎn)品的出口問題實行出口退稅的政策;其五，一些給予高度重視和鼓勵的中小企業(yè)，視實際情況而減免稅收情況。

（二）稅利返還政策

稅收返還政策是各中小企業(yè)先正常繳納稅金，而后經(jīng)過相同級別的財政部門歸還給中小企業(yè)，最終將所有的資金支持給予相關(guān)的中小企業(yè)發(fā)展。現(xiàn)如今這一政策已經(jīng)在我國開始落實，一些行業(yè)和地區(qū)已經(jīng)開始針對優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)展開了扶持工作，同時也給予了一些發(fā)展陷入困境的中小企業(yè)一些保護鼓勵。

（三）差別稅率政策

簡單來說差別稅率政策中，不同的中小企業(yè)稅率也大有不同。一些受到政府支持的、科技含量較高的、自由研發(fā)能力強的企業(yè)，其稅率值便較低，另外一部分低效率、高耗能、重復(fù)生產(chǎn)嚴重的企業(yè)則其稅率會更高，通過差別稅率的實行，可以讓資金流向朝著具有積極意義同時促進中小企業(yè)的優(yōu)化與發(fā)展。

（四）各類稅收扶持政策的優(yōu)劣勢分析

二、稅收政策在促進中小企業(yè)發(fā)展過程中存在的不足

（一）稅收管理不規(guī)范

長期以來，各級稅務(wù)機關(guān)不斷地與實際相結(jié)合，使得征管程序來不斷地得到規(guī)范，深刻強化與協(xié)調(diào)發(fā)展，全面的制約與市場監(jiān)督來結(jié)合，并且逐漸形成了稅收征管體系能夠不斷地運行機制，但是隨著稅收現(xiàn)代化進程的不斷推進，稅收法律法規(guī)的修訂陸續(xù)出臺，稅收管理信息系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用水平各具特色，使得制度碎片化、執(zhí)法重復(fù)話和選擇花的現(xiàn)象日益突出。個別地區(qū)稅務(wù)機關(guān)還出現(xiàn)涉水案件敗訴的現(xiàn)象，引起社會的廣泛關(guān)注。

國庫的集中支付制度不健全，不能充分發(fā)揮執(zhí)行力度，把現(xiàn)代稅收體系進行規(guī)范化處理時受各種復(fù)雜因素的影響較大，長期以來，不規(guī)范的稅收管理給處理工作的問題上帶來了很 多問題，崗位職責沒有明確陳列，導致很多“逃崗”現(xiàn)象發(fā)生，出現(xiàn)發(fā)生問題推責任的現(xiàn)象， 這種問題的出現(xiàn)使得不得不出臺一項完整的稅收征管服務(wù)體系，這樣才能有效地規(guī)范征管服 務(wù)機制和管理行為。

伴隨著近幾年國家對依法行政的規(guī)范程度加強，這讓制約因素越來越多，外部監(jiān)督力也需要加強，受自身因素的影響，稅收執(zhí)法人員的貢獻越來越大，建立一套科學的稅收服務(wù)體系勢在必行。

（二）政策上的邊際效用在逐漸遞減

目前中小企業(yè)的貸款融資成本處于一個居高不下的階段，因此我國的中小企業(yè)無論是采用直接融資還是采用間接融資他們的成本都是非常高的，中小企業(yè)在融資的時候首先要一次性的直接支付各項復(fù)雜費用，比如說發(fā)放貸款的手續(xù)費、代理費等等，其次還要支付因為使用資金而引起的經(jīng)常性費用。而有學者認為中小企業(yè)承擔了緩解就業(yè)壓力、社會穩(wěn)定、擴大稅收等社會職能，所以中小企業(yè)融資過程中政府應(yīng)采取措施支持。由于對融資行為性質(zhì)認識上的差異，所以在政策上沒有形成適當?shù)牧Χ龋矝]有持續(xù)性。這些無權(quán)威的政策最終使得資本市場信貸主體都從自身利益出發(fā)，在保證自身利益的前提下選擇貸款對象，對給與中小企業(yè)信貸支持缺乏責任感和義務(wù)心，道義上的行為必將 使得市場缺乏有效性。

（三）對中國小企業(yè)界定標準不合理稅收支持重點不突出

中小企業(yè)是以規(guī)模為標的，相對于大企業(yè)而言的一種分類，現(xiàn)在執(zhí)行的標準時經(jīng)貿(mào)委指定的標準，但實際執(zhí)行中存在以下問題，重復(fù)計算，有些小企業(yè)實際經(jīng)營規(guī)模可能較大，但因未能同時滿足多項指標而被認為是小企業(yè)，如職工人數(shù)未達標準。在日常，按照人民銀行和銀監(jiān)部門的口徑統(tǒng)計中，，如“單戶500萬貸款以下的小企業(yè)客戶情況”，各家銀行上報會有不少客戶數(shù)額重復(fù)或無效現(xiàn)象，出現(xiàn)數(shù)家銀行為一家企業(yè)發(fā)放貸款，的情況，各行上報情況時，企業(yè)總貸款額超過 500萬或者更高，從而影響統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性。

由于劃分標準和實際執(zhí)行中存在不確定性，導致企業(yè)因小就可以得到政策扶持，這顯而易見與我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等不吻合，中小企業(yè)不分行業(yè)、產(chǎn)業(yè)都享受優(yōu)惠政策，資源利用并不會達到最優(yōu)，也會影響政策的實施效果以及市場效率的充分發(fā)揮，有些中小企業(yè)不符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，本身就要在市場競爭機制作用下按照優(yōu)勝劣汰的原則進行淘汰，當然不能扶持，不能因小而扶持要因需求而扶持。

三、我國中小企業(yè)稅收政策存在缺陷原因分析

（一）稅收政策供給失衡

我國稅收政策供給存在路徑依賴，從而產(chǎn)生政策慣性。長期以來的計劃經(jīng)濟導致在資源分配方面向大企業(yè)傾斜的現(xiàn)象。國有大企業(yè)在稅收、土地、資金、政策支持上有占有者優(yōu)勢，但中小企業(yè)大多都是由集體企業(yè)和私營企業(yè)構(gòu)成的，在經(jīng)濟地位上是無法與大企業(yè)進行對比的，由此可見，政府在制定稅收政策的時候， 中小企業(yè)一般都是受到歧視的。政府在制定稅收政策的時候?qū)χ行∑髽I(yè)的政策需求認識不多， 政策還普遍存在著零散性和導向性不夠，還需進行全面的完善。