物流企業稅收風險成因及其防范研究

周新博

[摘 要]在互聯網經濟時代，物流行業規模不斷擴大已經形成了企業間的大供應鏈體系。這就需要設計合理的內部控制，降低和避免企業各環節稅收風險，文章主要論述了物流企業稅收風險產生的原因，并就原因提出了幾點防范風險的措施，以期為相關行業提供參考和借鑒。

[關鍵詞]物流企業;稅收風險;會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.160

物流行業發展過程中，內部管理問題日漸突出，導致稅收風險提高，嚴重影響企業穩定發展。因此通過科學的稅收管理，運用多種稅收管理方法，降低企業稅收成本，提高效益，是稅收風險防范的本質核心。

1 物流企業的稅收風險類型

1.1 增值稅應稅項目劃分不明確

一般納稅人從事交通服務應按9%的稅率納稅，從事物流輔助服務按6%的稅率納稅。交通運輸服務主要是提供交通運輸貨物的服務，物流輔助服務主要是除交通運輸以外，提供不直接承擔運輸的貨運代理、報關、倉儲、裝卸搬運、收派件服務等，單從字面，很容易把這兩項服務內容進行劃分。有的物流企業沒有簽訂比較規范的合同或在合同中沒有表明服務內容，故意將這兩項服務內容進行混淆，造成企業的稅負明顯偏低，達到長期留抵稅款的目的。也就是所謂的“低征高扣”，引發企業騙稅風險，而且服務內容與開票內容不符，屬于虛開發票的情形。

1.2 發票開具錯誤

國家稅務總局2015年第99號公告規定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，在開具增值稅專用發票和增值稅普通發票時，備注欄中應填寫起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容。根據以上政策規定，貨物運輸發票必須在備注欄中寫明信息，否則取得貨運發票的一方不得稅前扣除。由此貨運發票開具的不合規、不真實性，會給企業稅務稽查帶來風險。

1.3 收入核算不準確

由于物流企業本身涉及的成本少，能取得認證抵扣的發票不多，往往把行業的交通運輸費歸集為收派件服務、倉儲服務、裝卸搬運服務?！盃I改增”簡易計稅情形里規定一般納稅人的這些服務可以選擇適用簡易計稅方法。因此，物流企業需要將簡易計稅項目與一般計稅項目分開核算，才能合理享受簡易計稅征收率計算稅額的方法。但有的物流企業在一項服務中未標明對應的服務內容，而是將全部不同的服務內容統一作為增值稅簡易計稅收入申報納稅，以達到故意減少納稅的情形。

1.4 代開虛開發票現象多

物流行業成本最大的是人工費，其次是其他物流企業承運費，最后是汽車運輸的過路費、汽油費以及日常汽車維修保養費。然而汽油費預付卡充值發票不得開具專用發票，一趟運輸業務賬面出現大量的汽車加油票也不符合行業本身的收入成本比。人工個人的勞務費發票，并不能獲取專用發票抵扣，這也造成了物流企業與物流企業之間形成虛開費用發票進行抵扣的現象。

1.5 內部管理混亂，存在發票重復抵扣風險

物流企業人員流動性大，行業網點多，管理控制比較薄弱。財務人員在負責登記和報銷時，物流員工往往取得大批量內容繁多的電子發票，在報銷過程中重復報銷。因為行業的特性，取得費用比較零散，費用獲取也比較困難。相反，發票重復扣除，也達到了所謂少納稅的違法方法。

1.6 沒有為員工繳納社保

物流企業入行門檻低，從業人員文化偏低，臨時工多，人員流動頻繁，不愿意購買社保，企業缺少費用，在工資表中大量增加從業人數，然而企業為員工參保的反而少之又少，造成入職人員與參保人員不匹配的現象。工資表上員工工資被分散，未達到個稅的起征點，也存在逃避稅收的風險。

1.7 與第三方進行無票銷售服務

物流企業有時存在簡易計稅，導致部分物流企業難以獲得增值稅票，造成抵稅難的問題。有些企業投機取巧，與加盟商合作后產生的經營業務不開具發票，結算時實行賬外無票據結算，隱瞞銷售服務，造成物流行業稅務核算風險。

2 物流企業稅收風險產生的原因

2.1 內部原因

（1）企業會計核算管理制度不規范。財務人員在登記企業收入過程中無法獲取有效的原始單據去劃分收入來源稅目，為此無法設置相關的收入明細賬。

（2）管理和制度風險。目前物流企業人員流動性大，而且業務量多，相應的工作人員也缺少納稅意識。獲取的相關成本費用發票與本企業經營收入不匹配，或者取得與經營活動毫無相關的成本費用發票。

（3）合同管理不當。企業的經營過程中，需要簽訂各類合同，往往由相關業務部門及負責人與對方簽訂合同。在簽訂合同之前，財務人員未參與合同審核，合同簽訂后需要支付款項或收取款項時，財務人員才見到合同，導致無法準確的判斷增值稅稅目以及確定增值稅的納稅時間。

（4）發票管理原因。物流企業發票獲取真實性是判斷是否產生稅務風險主要原因。有些物流企業并沒有充足的自有車源，在實際運輸過程中將一部分線路交由第三承包商負責，也沒有簽訂相應合同或第三方車輛為私人車輛運貨，開具發票往往不嚴謹，會出現提供無業務流的他人代開發票或提供一些與實際業務無關的通行費等不合規發票。另外，涉及的委托方多，無法合理區分哪一項服務內容是自身產生的成本費用，且運輸耗用的進項稅額也可以抵扣，即使外包運輸形成“無運輸工具承運業務”，也能索取運輸業增值稅專用發票抵扣稅金，給物流企業偷逃稅提供了方便。

（5）合同內容、形式不規范。在簽訂合同時，未在合同中寫明對應的服務內容，單獨進行列示。在一項增值稅業務中，稅務機關可以定義為是為同一納稅人提供的一項服務，也就是增值稅混合銷售，按照主稅率為統一稅率進行納稅申報。然而在現實工作中，往往根據合同內容把收入拆分開票，卻又沒有明確的合同依據，達到不同的稅目稅率不一致，少納稅的目的。此外，金額大小合同、違規第三方合同等，都是通過改變合同金額，分割合同金額，提供不真實合同，達到緩繳稅款、不繳稅款的目的。