新企業所得稅法下的稅務審計策略探析

劉于芹

[摘 要]新企業所得稅法對舊稅法的問題進行了一定糾正，在舊稅法上進行了全面調整，并對多項內容重新規定，減免了一定稅費，在加強管控規范稅收的基礎上，也給予了企業一定優惠，推動企業的發展。它能對企業的漏稅偷稅問題有效解決，從法律法規層面對企業納稅行為進行了規范。但新企業所得稅法的全面實行還需給予企業一定時間，基于此，文章分析新舊企業所得稅法的差異，探究新企業所得稅法下的稅務審計重要性和策略。

[關鍵詞]稅務審計;新企業所得稅法;企業資產負債

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.168

1 引言

國有資金的一項重要收入來源是稅收，因此國內稅收政策正在不斷完善，是我國建設的重要內容之一。現階段中，企業所得稅是主要的建設稅種，我國針對以往企業的不合規范納稅、偷稅漏稅等問題，對企業所得稅法進行了逐步完善。在新稅法中，它基于舊稅法進行了科學改進，對稅法不同內容進行了明確，保障企業能按稅法合理納稅，此外也推出了優惠政策，確保企業在納稅同時能更好的生產經營，減輕企業因稅收產生的壓力。

2 新舊企業所得稅法的差異

2.1 新稅法統一規定了稅費扣除

在舊稅法中，一般需要以三個標準為參考，即內外資結構判斷、員工薪資以及公益性捐贈。[1]但上述標準存在較大不可控性，因此舊稅法在扣除稅費時，會存在計算欠缺明確性的問題。而在新稅法中，對稅費扣除合理統一了具體內容，不再運用差異化判斷，使得內外資企業能被“一視同仁”，不會受企業構成影響而調整稅費，僅需從企業真實的經營狀況等內容出發做好合理判斷。這是新稅法對社會現狀、市場競爭等因素考慮后的調整，對企業間的競爭壓力進行了平衡。

2.2 新稅法統一稅率并下調稅率

在舊稅法中，企業稅率的檔次較多，且不同檔次并未存在明顯界限，因此無法對企業實際稅率檔次有效劃分。在新稅法中統一了稅率，要求從行業綜合標準出發完成計算，對綜合稅率進行了相對合理的確定，任何企業均需從稅率標準出發納稅，因此企業對經營狀況的隱瞞問題將不再存在，發生稅率降檔的概率也更低。在考慮到國內一定企業為國家發展做出的巨大貢獻后，為鼓勵該類企業創業，新稅法中針對該類企業進行了稅率下調，明確了針對貢獻型減稅的針對性稅收制度，但相對而言，其中貢獻型減稅有著更為嚴格的評判標準，并非全部高科技企業均可被納入其中。

2.3 新稅法更新了稅費優惠政策

企業所得稅法的目標在于宏觀調控市場，因此在稅費優惠上，會幫助競爭力相對偏弱的各類企業。[2]在舊稅法中，它的條款復雜，審核周期更長，且達成條件較為困難，因此舊稅法雖然有著稅費優惠政策，但其實施難度更大，更多企業無法獲得稅費優惠，且部分無須優惠稅費的企業，卻因對某一條件的滿足，得到稅法優惠實現超額盈利，影響了宏觀調控市場的效果。在新稅法中，對上述內容有著明確調整，削減了地區性的優惠政策，對全國性的優惠政策大幅度增加，保障了全國企業均可成為受益企業。

2.4 新稅法納稅主體及對象明確

在舊企業所得稅法中，存在納稅對象、納稅主體欠缺明確性的問題，因此在稅收中，會存在因主體不明確而無法合法收稅等問題。在以往的一段時間中，舊稅法的該類問題，導致國內的企業稅法稅收受到了負面影響。而在現階段中，新稅法詳細劃分了納稅對象和納稅主體，從非居民企業、居民企業出發，表現了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業、內資企業劃分的方式有所差別，主要針對合資企業數量增長的狀況，對舊稅法進行了及時更新，讓企業成分能更為明確，進而讓稅率使用也更為明確。

3 新企業所得稅法下的稅務審計重要性

首先，以宏觀層面為出發點可知，審計環境、審計目標兩者存在密切聯系，在審計環境改變下，審計目標會受到一定影響，因此審計方法需要及時調整，以此保障審計工作得到較佳工作質量，這也是審計工作發展的獨特現象。[3]在審計階段中，審計環節偏多且內容更為豐富，制度基礎審計、賬項基礎審計等均是其中的重要內容。以方法論角度出發，分析可知應用審計風險模型，能讓抽樣審計落實得到可靠支持，對隨意性行為科學防范，促使審計資源得到科學分配。

其次，在注冊稅務師事務所中，稅務審計是一項主要的業務內容，稅務審計的主要特點表現在業務忙閑失衡、業務法定等方面中。具體來講，企業業務忙閑失衡中，其主要對象是法定業務，例如企業所得稅匯算清繳的納稅申報鑒證，一般業務集中時間在2～5月，究其原因可知，國內企業往往在上半年進行納稅申報，再經較長的一段時間編制報表，并報出有關資料，上述階段往往需要4個月，若對年度會計報告的編制時間進行扣除，則還余有3個月，因此審計業務出現集中化特征，審計業務量龐大。在該類事務所中，其審計能力有限，且審計時間有限，因此審計業務忙閑失衡狀況較為嚴重。從審計項目的真實狀況出發，科學制定審計方法，對審計資源合理整合并科學運用，能保障審計任務的及時順利完成，并對忙閑失衡的審計業務問題有效解決，因此新稅法下的稅務審計，和稅務師事務所的發展需求、業務特征相符度較高，這體現了稅務審計加強的必要性。

4 新企業所得稅法下的稅務審計策略

4.1 明確審計目標的審計程序

在新企業所得稅法落實的背景下，企業要應對新稅法，則應加強審計工作，以審計程序、審計目標為工作核心。[4]首先，企業應保障所得稅內容的準確性及真實性，以此滿足新企業所得稅中納稅有法可依的重要原則，保障合理收取企業所得稅。其次，應明確企業所得稅的計稅依據，保障合法性原則的落實，即企業在納稅環節中，應對各項內容進行明確，在合法前提下，可盡量降低稅費費用，但不能破壞其合法性。最后，企業應明確所得稅的適從稅率，即明確企業主體，在審計環節中，應對企業屬性進行標注，后續完成企業所得稅的有關內容計算。