政府會計制度下高校受托代理業務會計核算探討

劉秋萍

[摘 要]政府會計制度自2019年1月1日實施以來，給高校財務工作和會計人員帶來了前所未有的挑戰，經歷一年多的實踐，日常會計核算工作現已趨于穩定。文章旨在分析政府會計制度的實施對高校受托代理業務會計核算的影響，并就實務中的受托代理業務的賬務處理進行思考并提出相應建議。

[關鍵詞]政府會計制度;高校會計核算;受托代理業務

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.162

1 引言

政府會計制度自2019年1月1日實施以來，對高校的會計核算提出了新的要求——高校會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息，財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制，從而實現“雙基礎”“雙功能”和“雙報告”。

政府會計制度對高校會計核算的新要求導致會計核算模式和核算范圍都不同于以往，工作量加大給高校財務工作和會計人員帶來了前所未有的挑戰，核算軟件不夠成熟，系統期初設置不夠完善導致部分特殊業務無法依靠軟件自動生成預算分錄，經歷一年多的實踐，日常會計核算工作現已趨于穩定。對受托代理業務來說，由于其業務的特殊性，不屬于納入預算管理的現金收支業務，因此不需要進行預算會計核算，為了更好的區分高校的自有資產和受托代理資產，受托代理業務科目應與其他科目區別開來，封閉使用，會計核算中需保持“受托代理資產=受托代理負債”的恒等關系。

2 受托代理業務會計核算范圍及期初設置

《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中規定，受托代理資產科目核算單位接收委托方委托管理的各項資產，包括指定轉贈的物資、受托存儲保管的物資等的成本、單位管理的罰沒物資;受托代理負債核算單位接受委托取得受托代理資產時形成的負債。[1]

高校經濟業務中，常見的受托代理業務有：黨費、團費、學會（協會）會費、個人維修基金等。根據《關于高等學校執行〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的銜接規定》，在新舊制度轉換時，若受托代理資產為非貨幣資金，則相應轉入“受托代理資產——固定資產/無形資產/庫存物品”科目;若轉換時存在受托代理業務借款，則應轉入“受托代理資產——借款”科目;若受托代理資產為貨幣資金，為準確反映單位受托代理的貨幣資金，需在“庫存現金”和“銀行存款”科目下分別設置受托代理明細科目，分別轉入“庫存現金——受托代理資產”和“銀行存款——受托代理資產”科目。經過轉換后，受托代理資產的科目余額應等于受托代理負債的科目余額。同時，為確保后期核算中受托代理業務科目自成一體，應對受托代理科目和項目設置為受托代理類型，將其封閉使用，不與其他科目混用，這樣才能保證后期每筆業務“受托代理資產=受托代理負債”。

3 受托代理業務賬務處理

常見業務的賬務處理舉例中，對受托代理業務從物資及資金的收取和支付，用受托代理資金支付借款、購買固定資產及無形資產等方面進行了詳細的介紹，這里不再贅述。針對已有的受托代理業務核算內容，結合實務中碰到的問題，筆者將從受托代理銀行賬戶的設置及賬務處理、受托代理業務發放應稅勞務兩個方面進行補充。

3.1 受托代理銀行賬戶設置及賬務處理

在實務工作中，高校一般都會有多個銀行賬戶，凡是有可能發生受托代理項目收支的銀行科目，都應設置與其相關的受托代理明細科目，[3]由于某些特殊的受托代理業務（如黨費）要求單獨核算，需要設置專用的銀行賬戶和銀行科目，而有些不同性質的業務（如受托代理業務和其他性質業務）有可能在同一個銀行賬戶中核算，鑒于此，以下將分別介紹兩種不同模式的受托代理業務的賬務處理。

3.1.1 單獨設置專用的受托代理銀行賬戶

在受托代理業務中，某些業務（如黨費）由于管理的特殊性，款項收付均需通過黨費專用銀行賬戶核算，這種情況的賬務處理相對簡單，具體如下：

收到受托代理銀行存款時，借記“銀行存款——受托代理資產”，貸記“受托代理負債”;支付款項時，借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款——受托代理資產”。

3.1.2 若有些單位由于銀行賬戶有限，無法單獨設置專用的受托代理銀行賬戶，存在不同性質的業務共用一個銀行賬戶的情況

假設某單位只有A、B兩個銀行賬戶，其中，A賬戶為基本戶，B賬戶用于核算受托代理和部分其他業務，那么B賬戶下應設置“銀行存款B——受托代理資產”和“銀行存款B——非受托代理資產”兩個明細科目。

（1）收到款項。

若通過B賬戶收到受托代理銀行存款時，借記“銀行存款B——受托代理資產”，貸記“受托代理負債”。

若通過B賬戶收到款項，但暫不確定是否為受托代理資產時，借記“銀行存款B——非受托代理資產”，貸記“其他應付款——暫存類”;待確認為受托代理資產時，借記“銀行存款B——受托代理資產”，貸記“受托代理負債”，同時，借記“其他應付款——暫存類”，貸記“銀行存款B——非受托代理資產”。

若通過A賬戶收到款項，但暫不確定款項性質，借記“銀行存款A”，貸記“其他應付款——暫存類”;待確認為受托代理資產時，從A賬戶轉至B賬戶借記“銀行存款B——受托代理資產”，貸記“受托代理負債”，同時，借記“其他應付款——暫存類”，貸記“銀行存款A”。

若通過A賬戶收到受托代理銀行存款時，為了確保“受托代理資產=受托代理負債”，在收到該款項時，同時將其從A賬戶轉出至B賬戶。借記“銀行存款A ”，貸記“銀行存款A”，同時，借記“銀行存款B——受托代理資產”，貸記“受托代理負債”。

（2）支付受托代理款項。

若從B賬戶支付款項，借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款B——受托代理資產”。