“營改增”背景下公交企業財務管理的提升路徑探析

鄭敏

[摘 要]對于第三產業發展來說，“營改增”的實施能夠大大降低其納稅負擔，并且有助于服務業在國內經濟地位的提高。而公交企業作為服務業中的重要一員，在執行“營改增”過程中對其財務管理工程造成了一定程度的影響，要想有效地提高公交企業財務管理質量，則非常有必要探討“營改增”對公交企業財務管理造成的實際影響以及其有效的控制措施。

[關鍵詞]“營改增”;公交企業;財務管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.144

1 “營改增”的實施對公交企業財務管理產生的影響

1.1 對公交企業稅負產生的影響

實施“營改增”的主要目的在于減小企業稅務，減輕其壓力。不過對于公交企業而言，雖然“營改增”的實施能夠避免出現重復征稅的問題，但卻并未徹底實現稅負的降低，一些公交企業還出現稅負增加的情況。歸納來說其原因主要有以下兩方面：其一，在以往公交行業的營業稅率為3%，實施“營改增”后稅率變成了11%，從而導致部分公交企業的稅負壓力有所增加;其二，進項稅抵扣不足，使得公交企業稅務增加。具體體現如下：①工作人員工資是公交企業的主要成本，在總成本中占比約60%，該部分沒有增值稅進項稅;②實施“營改增”后，如若公交企業沒有進行車輛更新或是采購，那么也就沒有增值稅進項稅來予以抵扣，所以稅務增加;③通常來說都是根據8年來進行車輛折舊，該周期較長，即便是有車輛的更新或新增，留抵進項稅額的抵扣時間也與相應規定不符;④公交車的燃油費、保養費、場地租賃費、額外保險費以及人力資源成本等均處于抵扣范圍之外，如此公交企業實際繳納的增值稅額便會根據稅率的增加而上升，從而面臨著較大的稅務風險。

1.2 計稅基數與使用稅率發生改變

根據稅制改革的相關方案來看，當前交通企業從原來營業稅中的納稅主體變為了增值稅中的納稅主體，這樣一來就會導致企業稅率提高。基于計稅基數層面，過去是根據企業營業額來計算其計稅依據，而實施“營改增”后，計稅基數就出現了一些變化，也就是說計稅基數與使用稅率均有所改變。

1.3 會計核算方式出現變化

實施“營改增”后公交企業的核算稅種有所改變，所以其會計核算方式也隨之變動。在以前公交企業實施營業稅計征時，根據實際收付來記賬，同時根據具體發生的成本來計提，將營業額和對應稅率相乘便可得到當期應納稅額。而實施“營改增”后，因為存在進項稅額與銷項稅額的抵扣問題，導致公交企業的成本與收入入賬原則、方式出現巨大變化。通常都要根據適合的稅率來將銷項稅額扣除從而得出具體收入，計提成本時需要結合對應稅率來將相關進項稅額扣除。而且需要通過“應繳稅費”科目及其子科目來核算進項稅額與銷項稅額，同時結合當期進項稅額和銷項稅額間的差額來計算出當期應納稅額。

1.4 對財務分析的影響

在實施“營改增”前，根據會計準則的相關規定，營業額收入額是含括在主營業務收入內，但是改革后，增值稅額便不再含括于主營業務收入，也就是說從以往的“含稅收入”轉變為了“稅后收入”。在該種稅制背景下，如果公交企業的稅負并未出現大幅變動，凈收入并未受到過大影響時，具體利潤率會隨著主營業務收入的降低而有所提升。

1.5 對發票及其管理的影響

公交企業在“營改增”前制定營業稅計征的方式，僅要求開具相應稅務發票便可，在稅制改革后，由于出現進項稅額和銷項稅額抵扣的情況，導致有關發票類別出現了改變，從而對于相應的發票管理提出了新的要求。通常來說，一般增值稅納稅人按照具體適用范圍可以將發票分為普通增值稅發票與專用增值稅發票兩種類型。對于小規模納稅人而言其僅使用的是普通發票，而且具體管理發票的方式和改制前的情況相差無幾。如若業務涉及增值稅，則要求開具增值稅專用發票來進行稅務的繳納，在此過程中專用發票不但是賣方銷項稅額的憑證，同時亦是買方進項稅額的憑證，如此一來納稅方式緊密相連，不但有助于交易雙方的監督，而且還方便稅務機關的稽核與管理。

2 “營改增”背景下公交企業財務管理的提升路徑

2.1 對企業賬務處理的規程予以優化

實施“營改增”后，公交企業的會計工作內容與方法都出現了較大變化，所以要想在此稅制背景下提高企業的財務管理質量，則需要積極優化公交企業的賬務處理規章制度與流程，消除其潛在的財務風險。其一，企業需要對“營改增”的相關政策法規以及內容進行全面掌握，同時根據具體情況來對企業稅務處理規程予以改進與優化。稅制改革后，繳納增值稅的方法為進項稅額抵扣，所以企業需要科學設置相應會計科目，同時結合具體需求來增設相應的科目賬戶與明細表，實現會計核算與稅收的有效對接;其二，應當要對企業有關財務體制以及會計核算制度予以完善，會計核算要切實根據進項稅抵扣的要求來開展;其三，企業需要有效落實稅收籌劃工作，根據新實施的稅制要求來提升相關工作人員的專業知識水準。

2.2 運用合理的計稅方式

實施“營改增”后，公交企業的稅率與計稅方式都發生了一定變化，所以要求其能夠運用合理的計稅方式來適應稅率的改變，進而實現稅負壓力的降低。首先，公交企業需要及時、全面的掌握有關稅收政策的變動，同時還應當掌握其他行業在對“營改增”后相關稅務處理工作的應對方法，最大限度地利用我國提供的稅收優惠政策，實現企業稅負壓力的減輕。其次，實施“營改增”后，公交企業還需結合自身具體發展需求來選用適合的計稅方式。通常來說較為常用的有簡易計稅與一般計稅兩種方式。一般計稅法適用于企業具有較多可抵扣進項稅額的情況，簡易計稅法則適用于可抵扣進項稅額不多的情況。所以在具體選擇時要求企業結合自身實際能夠抵扣的進項稅額情況來進行。

2.3 科學開展稅務籌劃工作

實施“營改增”政策后公交企業也獲得了一定的發展機遇，企業在開展稅收籌劃時一項有效的途徑就是利用采購營運設備來使其進項稅額增多。在稅制改革前公交企業稅收籌劃方式比較局限，而改革后其稅收籌劃方式就更為多元化，能夠采取有效節稅措施來提升企業綜合效益。一是在恰當的時機進行資產固定，如營運設備的采購，優化其經營與運行的環境，同時對其資產結構進行優化，逐步強化硬件競爭優勢，久而久之就能夠有效優化公交企業的營運資產結構。二是強化管理集團中各子公司間的關聯交易。實施稅務改制后，集團企業中的關聯方間的交易無須對營業稅進行重復繳納，同時能夠開具相應增值稅發票，能夠于特定時間段中實施抵扣，使得企業整體稅負減小。公交企業在稅收籌劃時務必要結合自己實際經營以及財務情況來進行。