小微私企的財務核算探析

鄭小麗

[摘 要]1978年中國改革開放后，私有經濟開始活躍在中國的歷史舞臺上，隨著私有企業的快速成長，私有民辦企業解決就業的比例占據了社會就業的很大份額，對穩定社會治安起到了正面的積極作用，同時對國家稅收做出了應有的貢獻。私營企業會計的“核算與監督”職能能否在企業中發揮作用，取決于財務人員是否能夠熟練掌握運用會計核算的基本原理和堅決執行瘙爯企業會計準則瘙爲，并且合理、合法、合規地運用稅法知識為企業服務。

[關鍵詞]企業會計準則;資產;增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.117

1 正確理解權責發生制與收付實現制之間的關系

企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。它的劃分標準是權利或責任是否發生，來確認收入和費用。如何確定其歸屬期，應按照不論是否已有現金的收付，并根據其在各個會計期間的經營成果和收益情況來確定。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入;凡屬本期應當承擔的費用，不論其款項是否付出，都應作為本期費用。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入;凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經付出，也不能作為本期費用。有時，企業發生的貨幣收支業務與交易事項本身并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現;或者款項已經支付，但并不是為了本期的生產經營活動而產生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定時期的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制為基礎。

收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。它是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現或費用的發生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用;反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應歸屬本期收入和費用，也不作為本期的收入和費用。

權責發生制與收付實現制相比較，由于其計算確認收入、成本、費用的時間和口徑不同，其結果必然導致兩種方式下的財務指標不盡相同。目前我國企業會計準則規定必須采用權責發生制核算其經濟活動，然而目前一些小微私企的經營者比較習慣用收付實現制的思維來考慮企業的經濟活動，因而他們對企業財務會計報表數據產生質疑。這就需要財務人員要有較強的財務知識，將其產生的差異進行對比分析還原，并耐心地與企業的經營者進行溝通，讓他們能夠正確理解企業的各項主要經濟指標。

以下是一小微私企的經營者由于對會計報表利潤理解有誤，所以對會計核算結果產生分歧的案例。有一企業經營者認為利潤應該等于流動資產+只發生了現金業務的非流動資產，在年末核算時他認為會計利潤比他預計的少40萬元，經分析對比后發現是以下原因。

（1）企業當年購置的固定資產折舊計提10萬元，該業務導致當年企業會計利潤減少10萬元，而經營者認為公司買了地和房屋以及設備就是公司的資產，是產生的利潤購置的，所以這個資產就是利潤。特別是地和房屋應該是升值的，不該折舊。這項就導致會計利潤比他預計的利潤少10萬元。企業會計準則規定，固定資產必須計提折舊， 固定資產折舊的真正意義是以分期費用攤銷的方式抵減利潤總額，這樣通過銷售收入來逐步收回固定資產的投資成本，以便在固定資產報廢時有資金更新固定資產。

（2）企業本年有人投資入股30萬元，那么本年所有者權益增加30萬元，其在會計核算上，利潤并不增加;經營者卻認為公司收到的現金減去付出去的現金等于剩下的現金，也就是企業利潤，這種核算就是“收付實現制”的現金流水賬而已，這種核算與利潤沒有勾稽關系。而經營者認為只要現金增加就應該增加利潤，光這一項就造成凈利潤與他們核算的利潤差了30萬元。企業會計準則還規定，如果只是進行了投資活動和籌資活動沒有經營活動的發生，是不可能產生利潤的。如果按照經營者的習慣思維，資產負債表的年末所有者權益減去年初所有者權益等于利潤表的凈利潤，則必須滿足：匯算清繳時不能有任何調整、不能發生任何籌資活動、不能增減資本公積等。而這種特定情況在企業的經營活動中基本上是不存在的。經過與經營者耐心解釋和溝通后，他終于知道了會計利潤與他預計利潤相差的原因，并且認同會計利潤的正確性，會計工作得以順利進行。因此，要想得出正確的結論就必須以企業會計準則為基準，依據企業會計準則核算相關業務。財會人員要堅定地執行企業會計準則，做到有據可講、有法可依。小微私企的財務人員要加大核算與監督的執行力度，同時積極做好與經營者的溝通，更好的為各有關部門與人員提供真實可靠的財務信息。

2 不同稅種之間的區分與核算

納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現最小合理納稅而進行設計和運籌。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風險，盡可能的減少應繳稅款的一種合法經濟行為。其中混合銷售是比較容易混淆的，執行者有時稍不留意就會造成不能合理區分混合銷售的界限。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

下面舉一個2016年的混合銷售行為的例子：

甲方企業委托一有資質專業安裝變壓器的電氣安裝公司（乙方）購買并安裝變壓器，簽訂此合同時乙方認為：

（1）這是一個一攬子設備安裝工程，所有稅率都必須按照3%的電氣安裝稅率執行（包括變壓器）。

（2）只開具一種3%的設備安裝發票，不體現變壓器，因為自己公司只是一個電氣安裝企業。

甲方財務人員提出異議：

（1）我公司購進的固定資產是變壓器，其中變壓器設備占總價的75%以上，如果只開具3%的電氣安裝發票就體現不了我公司所購進的主體是變壓器設備，沒有了主體也不會發生此項安裝業務。