“營改增”對鄉鎮財政的影響研究

趙麗麗

[摘 要]“營改增”進一步規范了我國的稅收制度，對于服務業的發展、各行業的融合以及市場環境的營造等方面都是非常有利的。對于國家財政來說，鄉鎮財政無疑是基礎般的存在，在區域的發展、三農政策的落實方面，足夠的財力支持更是起到了決定性作用。全面推進“營改增”給鄉鎮發展帶來新的挑戰的同時，也是一種新的機遇，更是對鄉鎮財政的歷史方位更加明確。鄉鎮政府要緊緊抓住“營改增”這次機會，合理利用資金、提升管理水平，改善鄉鎮經濟狀況，從而更好地發揮鄉鎮財政的作用、維護基層群眾的利益。文章以理論為主線，加以實證分析，對“營改增”的背景和進程進行了探討，并分析了“營改增”對鄉鎮財政的影響，最后提出了相應策略。

[關鍵詞]“營改增”;鄉鎮財政;三農政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.055

1 “營改增”改革進程

“營改增”指的是營業稅改增值稅，就是將以前的營業稅的應稅項目改為增值稅，最能體現“營改增”特征的是較少重復征稅，不但有利于社會的良好發展，而且可以降低企業稅負。

舉個例子，進貨價是60元的充電寶賣了120元，“營改增”后，需要繳稅的是差價的部分，也就是利潤60元。主要能囊括的是交通運輸業和部分現代服務業，交通運輸業包括水、陸、空、管道等一系列的運輸行業，現代服務業則包括了研發和技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢這一系列項目。

其實施分三個階段進行：在部分地區進行試點，在部分行業進行試點，在全國進行推廣。

第一階段是在2012年1月初，率先選擇的“營改增”試點城市是在上海;同年7月24日，為了配合“營改增”試點的推進工作，財政部發布了關于會計處理“營改增”試點關系到的企業這類型的相關規定和準則;8月，國家財政部官網掛出關于將試點在其他八個省市開展“營改增”工作的通知;接下來從9月到12月這4個月的月份分別開放了北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省和湖北省的“營改增”試點工作。

第二階段是在2013年8月初，將廣播影視納入“營改增”試點的同時，將試點推向全國;次年元旦，郵政業和鐵路運輸業也加入了“營改增”試點工作。至此，交通運輸業已全部納入“營改增”范圍;緊接著是電信業于2014年6月在全國實施“營改增”試點。[1]

第三階段是于3月初李克強總理提出全面實施“營改增”開始的，財政部和國家稅務總局向社會發布了《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此“營改增”的全面推開完成了所有配套文件和實施細則;同年5月1日，將試點范圍再次擴大，涉及的分別是金融業、建筑業、生活服務業和房地產業，并且為了保證所有行業的稅負只減不增，將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，也代表了營業稅改征增值稅試點全面開展;至2017年10月底，國務院常務會議通過《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標志著我國實施了60多年的營業稅正式退出歷史舞臺。

2 “營改增”對鄉鎮財政的影響

2.1 對地方財政收入的影響

第一，有利影響。“營改增”對服務業的發展和企業的調整以及產業的結構都有一定的促進作用，減輕稅負對企業的壓力，讓市場的分工和細化等一系列協同合作不受稅收的影響，降低財政收入的波動，提高地方財政的穩定性。以長嶺鎮為例，見表1。

通過表1可以算出2014—2016年4月，合計繳納稅款的月平均值是16.25萬元，同樣的方式算出表2中“營改增”后繳納稅款的月平均值是12.1萬元，所以對于企業來說，平均每月減收4.18萬元，一年就是50.17萬元。

第二，不利影響。由于營業稅改增值稅在結構上來說是一項減稅措施，所以對稅收而言就必然會產生一定影響，不管是中央還是地方，稅收都是減少的。對于小企業來說，“營改增”實施以來稅收從原先的5%降到了3%，這可謂是政策的紅利，但是就地方財政而言，原來5%的營業稅現在下降至3%，原來100%歸屬地方的營業稅改為增值稅后中央分走75%，這就相當于被收上去的營業稅多，而被分配到的增值稅少，這無疑是造成地方財政收入減少的原因，給鄉鎮財政的公共支出帶來很多的不便利。[2]目前正處于試點階段，一些地方為提升收入降低“營改增”帶來的不利影響，采取了一系列措施，比如說將服務業和工商業所繳納的稅款分開處理，前者歸地方所有，后者由兩者合理分配，共享資源，但總的來看，財政體制還應該進行必要的修正。還是以長嶺鎮為例，見表3。

還是以同樣的方法計算，“營改增”后，月平均稅收收入由原來的86.6萬元降至69.34萬元，平均每月減少稅收17.26萬元，一年就是207.12萬元。

2.2 對附加稅征收影響

“營改增”施行后，中小型企業附加稅的降低，也會導致地方財政的稅收減少。而且附加稅很難明確，因為負責征收增值稅的工作和負責征收附加稅的工作不屬于同一部門，前者是由國家掌握，而后者是由地方稅務負擔。這種由不同稅收部門負責征收稅款的方式，由于系統不銜接等問題就很難保障兩者之間的準確性和及時性。

2.3 對地方財政體制的影響

對于鄉鎮政府而言，“營改增”的實施對其財政結構造成的影響很大。從鄉鎮財政總體的收入占比來看，地稅完成的稅源收入呈斷崖式的下滑趨勢，大概在50%。要想改變這種形式，地方財政新稅收稅種的配置和財政結構的調整、優化是根本問題。“營改增”后，鄉鎮不但損失了一部分的自主財源，也打破了鄉鎮財政原有的收支平衡，這種財源支出難以明確和穩固的現狀，是鄉鎮財政體制迫在眉睫需要完善的原因。[3]