“營改增”對建筑業稅負的影響

伊達安

摘要：2016年5月1日，建筑業被納入到“營改增”的試點范圍之內，企業的稅率和計稅方式都發生了改變。本文構建DID雙重差分模型，利用2011-2020年40家建筑業上市公司的具體數據，對“營改增”政策對建筑業稅負的影響進行實證分析。得到的結論是，“營改增”政策對建筑業稅負有顯著的負向影響，政策的實施使企業稅負顯著下降。

關鍵詞：“營改增”;建筑業;企業總稅負

1.引言

營業稅改征增值稅是近年來我國財稅體制改革的重點。自2016年5月1日建筑業被納入到“營改增”的試點范圍之內，企業的總稅負發生了改變，這關系到企業日后如何做好稅收籌劃，從而增加企業當期現金流和可支配自由現金，為企業的生產經營活動提供資金支持，因此關注政策背景下建筑業稅負的變化對企業來說十分必要。

關于“營改增”對建筑業稅負的影響，國內學者的看法不盡相同。鄭潔（2019）、李艷艷（2020）、祁碧琳（2020）利用建筑業上市公司年報進行實證分析，均發現“營改增”會降低建筑業的稅負。申玲（2018）通過計算建筑企業在“營改增”前后的具體稅負，高淑梅（2019）根據建筑業自身的特點進行推斷，賈曉鋒（2020）從建筑業的成本構成出發，都認為“營改增”會增加建筑業的稅負。

本文將構建DID雙重差分模型，利用2011-2020年40家建筑業上市公司的具體數據，對“營改增”政策對建筑業稅負的影響進行實證分析。

2.“營改增”對建筑業稅負影響的實證分析

2.1 研究設計

本文在上交所和深交所官網中尋找所屬行業為土木工程建筑業，且在2011-2020年有連續完整年度報告的滬深A股上市公司，剔除數據存在異常的公司，最終以40家公司為樣本。數據來源于上交所和深交所官網公布的上市公司年報。

DID雙重差分模型多被用于評估政策實施前后樣本群體的差異，因此本文采用雙重差分模型分析“營改增”政策對建筑業稅負的影響，如公式（1）所示。

Tαxburdenit=β0+β1postt+β2treαti+β3postt×treαti+∑Xit+εit

其中，i表示企業，t表示年份。Tαxburdenit是被解釋變量，表示公司i在第t年的總體稅收負擔，是企業實際繳納的稅款總額與企業增加值之比。treαti為分組虛擬變量，根據企業在2017年的年報，將2017年全面實施“營改增”的企業作為實驗組，令treαti=1;將2017年實行“營改增”過渡政策的企業作為對照組，令treαti=0。postt為時間虛擬變量，2011-2015年是建筑業實施“營改增”之前，令postt=0 ;2017 -2020年是全面實施“營改增”之后，令postt=1。

β3是交叉項的系數，postt×treαti表示“營改增”政策的實施對建筑企業總稅負的凈影響?！芚it是控制變量，是可能對建筑企業總稅負產生影響的其他變量，包括企業規模、固定資產比率、凈資產收益率、存貨資產比率、企業年齡，以及企業的個體效應和時間效應。εit是殘差項，表示實際值與預測值之差。

2.2 實證分析

在利用雙重差分模型進行分析的過程中，逐步加入控制變量以及個體效應和時間效應，以控制相關變量以及個體效應和時間效應對企業總稅負帶來的影響。其中，模型（1）是不加入控制變量、個體效應、時間效應的結果，模型（2）是加入控制變量的結果，模型（3）是加入控制變量以個體效應的結果，模型（4）是加入控制變量、個體效應、時間效應的結果。雙重差分模型結果如表1所示。

在4個模型中，交叉項postt×treαti的系數分別為-1.8677、-1.4047、-1.5188、-1.1816，且在1%或5%的顯著性水平下顯著。這表明“營改增”政策對建筑業稅負有顯著的負向影響，政策的實施使建筑業稅負有所下降，與統計分析的結果相符。建筑業實行“營改增”后，企業可以通過選擇合適的計稅方法、增加可抵扣的進項稅、加強對企業涉稅風險的控制等措施，做好稅收籌劃，降低總體稅收負擔，從而增加企業當期現金流，為企業的生產經營活動提供資金支持。

通過觀察模型（4）的結果，能夠發現加入個體效應和時間效應后，控制變量對建筑業稅負的影響。企業規模、企業年齡、固定資產比率、凈資產收益率、存貨資產比率的系數均為負數且顯著，說明所有控制變量都對建筑業稅負有顯著的負向影響，隨著企業規模、企業年齡的增加，以及固定資產比率、凈資產收益率、存貨資產比率的提高，企業總體稅收負擔有所下降。

3.“營改增”對建筑業稅負影響的結論

本文構建DID雙重差分模型，以建筑企業總稅負為被解釋變量，以分組虛擬變量和時間虛擬變量的交叉項為解釋變量，以企業規模、企業年齡、固定資產比率、凈資產收益率、存貨資產比率為控制變量，分析“營改增”政策對建筑業稅負的影響。得到最終結論，“營改增”政策對建筑業稅負有顯著的負向影響，政策的實施使企業稅負有顯著下降符。這是因為“營改增”政策實施后，建筑企業能夠通過選擇合適的計稅方法、增加可抵扣的進項稅、加強對企業涉稅風險的控制等措施，充分利用有關增值稅的稅收優惠政策，降低總體稅收負擔。

參考文獻：

[1]高淑梅.建筑業“營改增”后的稅負影響及其應對策略分析[J].財會學習，2019（15）：153-155.

[2]賈曉鋒.“營改增”對建筑行業稅負的影響分析[J].納稅，2020，14（04）：13-16.

[3]李艷艷.“營改增”的減稅效應——基于雙重差分模型的檢驗[J].稅務研究，2020（08）：19-25.

[4]祁碧琳.“營改增”對建筑業的稅負影響及稅收籌劃研究[D].吉林大學，2020.