成品油消費稅征收后移的影響與對策

李韋

摘要：成品油消費稅的改革對于促進成品油行業的可持續發展具有重要意義，近年來，一直是社會關注的熱點，2020年5月中共中央、國務院印發了《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》，其中明確提出提出“研究將部分品目消費稅征收環節后移”。本文以消費稅征收環境的改革作為切入點，探討成品油消費稅改革的相關問題與對策。

關鍵詞：消費稅征稅環節;成品油消費稅;改革

從2009年開始，成品油消費稅在政策開始進行了改革，在2014年與2015年，稅率水平提升，在2018年，進一步強化了成品油消費稅的發票征收管理，這對于消費稅制度的完善具有重要意義。石油資源兼具政治屬性和經濟屬性，關乎國際民生，如今，我國經濟發展對于石油依存度越來越高，在這一背景下，研究成品油消費稅的改革問題，具有重要的力理論和現實意義。

1.成品油消費稅征收后移的影響

目前，我國成品油消費稅經歷了多次改革歷程，在1994年，首次開征成品油消費稅，2009年，成品油稅費開始改革，2014年到2015年，連續三次提升了成品油的消費稅稅率，稅率水平延續至今。在整個征稅范圍中，成品油征稅范圍處于穩定的狀態，在1999年，首次將汽油分為無鉛汽油、含鉛汽油，針對不同汽油的類型分別征收對應的消費稅，在2014年12月，這一規定取消，在2006年，成品油消費稅征管范圍擴展到了汽油、柴油、潤滑油、石腦油、航空煤油等領域后，此后，我國的成品油消費稅征管范圍沒有再繼續變動。成品油消費稅征收后移的影響表現在幾個方面：

從終端消費者的角度來看，消費稅征收環節后移，如果稅率和計稅方式不變，勢必會提高總消費稅稅額，商品從出廠開始，經過流通環節，最后到零售環節，銷售價格會逐步上升。對于終端消費者而言，消費的成本也會水漲船高，在目前的油站還除以以打加油站為主的競爭環境下，競爭會更加激烈。

從企業廠商的角度來看，隨著消費稅上升，帶來的將是抑制最終消費和商品銷量。分析認為，消費稅改革后，一方面大企業的產品定價權加強，而同時中小企業的稅負將難以隱藏，和大企業形成“負競爭”。中小企業和低端企業的生存難度顯著增加。

2.成品油消費稅改革的對策

2.1 發揮組織財政收入職能導向

2.1.1 科學調整征稅范圍

在下一階段下，需要將稀釋瀝青、輕質循環油、混合芳烴等納入到成品油消費稅的征稅范圍中，彌補現有制度的不足，將其與成品油單位稅額對應，如，可將輕質循環油與柴油對應、混合芳烴與汽油稅率對應、稀釋瀝青與燃料油對應。

2.1.2 更改為中央地方共享稅

對于成品油消費稅，有必要將其更改為中央與地方共享稅，從財政收益歸屬角度來看，成品油消費稅應當是中央、地方之間的共享。在征管效率層面來看，向地方分成，可提升稅收征管動力，減少稅款的流失問題。

2.2 發揮收入分配職能的作用

2.2.1 合理制定成品油消費稅計征方式

對于成品油消費稅，應該采用從價、從量的結合方式，如，98號汽油主要用于超跑、高檔豪車中，消費群體以高收入群體為主，因此，可考慮針對98號汽油增加從價稅，此類消費者群體經濟實力雄厚，他們更加側重于汽車的品牌價值、性能和體驗感，對油品價格變動不敏感，調整消費稅計征方式，可以發揮出收入的分配職能。

2.2.2 優化成品油互補品消費稅稅率

汽車、成品油兩者之間是互補的關系，隨著汽車保有量的增加，成品油消費數量也越來越大，提高成品油互補品消費稅稅率，能夠縮小收入分配差距，發揮出消費稅的收入再分配效應。

2.3 發揮出資源配置的調節職能

2.3.1 提升成品油稅率

在目前，我國成品油消費稅稅率低于多數歐盟國家與部分非歐盟國家，我國人均收入水平不高，貧富差距較大，與歐盟國家之間還有明顯差距。在當前我國環境污染嚴重、能源對外依存度高的情況下，節能減排任務依然十分艱巨，根據我國的情況，需要適當提升成品油消費稅稅率，結合民眾承受能力、成品油供求關系來明確稅率，打造出科學、系統的稅率協調機制。

2.3.2 合理設置差別稅率

針對不同成品油的用途、類型和成分來設置差別稅率，具體可參考歐盟國家，以生物燃料含量、硫含量、辛烷值最為主要指標，合理劃分稅率層級，對環境造成的損害越大，征收的稅額更高，以刺激社會各界的共同節能減排，在不影響經濟發展的背景下，發揮出消費稅對環境的保護作用。

2.3.3 優化稅負結構配置

合理的稅負水平，能夠有效解決偷稅、漏水問題，為了確保稅負的合理性，需要從稅負結構上進行優化，在總體稅負保持不變的情況下，在生產、零售兩個環節進行優化，由生產、零售環節共同來承擔稅務，避免在某個環節的稅負過重。并加強消費稅稅收的監管工作，完善成品油檢測指標制度，加強成品油的生產、銷售過程監督，針對現存偷稅漏稅問題予以重點整治，公開處罰信息，發揮警醒作用。

2.4 調節成品油消費稅的征收

在未來階段下，對于成品油消費稅的改革將會集中在批發環節與零售環節，在征管條件成熟之后，可以將征稅環節慢慢后移，根據不同的產品與部門差異，為實時監控、稅款征收提供便利。當然，對于成品油消費稅的征收，也要考慮到征管能力、征管成本以及稅收收入分配特點，分布推進，循序漸進的實施。如，在零售環節，可實施登記制度，將車主信息實名登記下來，配備電子加油卡，提供APP，對整個稅收征管平臺進行實施監控，加強對加油站的涉稅監管，提高稅收征管效率。

2.5 將價內稅轉化為價外稅

成品油消費稅是一種價內稅，生產者可以通過提升油價的方式將稅負轉移至消費者，但是，消費者無法直接感受到成品油消費稅的變革，這無疑影響了成品油消費稅在調節消費方面的作用，且價內稅常常會伴隨重復征稅問題，因此，有必要將價內稅轉化為價外稅。通過該種方式，可提升消費者敏感度，減少重復征稅，讓消費者可以有傾向性的選擇消費品，提高其納稅意識。

3.結語

新一輪財稅體制的改革，對于消費稅提出了全新要求，在這一背景下，也開始從消費稅內部進行優化與改革。成品油消費稅征收后移的影響利弊兼有，為了發揮出制度改革的優勢，需根據其中的弊端來完善處理措施。

參考文獻：

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