關于城投公司建設項目中會計核算若干問題的思考

馮翔

摘要：隨著我國城鎮化進程的不斷推進和社會經濟的快速發展，我國基建需求呈上升趨勢。近年來，城投公司作為地方政府性債務融資的主要渠道，在城市基礎設施建設中發揮了巨大作用，極大助推了地方經濟的發展。然而城投公司建設項目多具有公益性，絕大多數產生的是非經營性資產，普遍面臨著較大的債務償還壓力，自身的財務穩健性較差。文章結合城投公司業務模式和發展特點，從會計核算的角度對上述問題進行分析，并提出相關的解決措施與建議，以期能為城投公司在今后的發展過程中提供參考借鑒。

關鍵詞：城投公司;建設項目;會計核算

20世紀90年代，伴隨著市場經濟的快速發展和城市基礎設施建設的大力推進，為高效籌集城市基礎設施建設資金，我國各大城市在政府融資體制改革的背景下，均成立了城市基礎設施建設政府融資平臺，即城投公司。地方政府將供水、供氣、道路、橋梁、土地等城市基礎設施、財政資金、特許經營權等無形資產注入到城投公司，使城投公司資產規模和現金流均達到融資標準，再輔以政府承諾、擔保，實現多渠道融資，并將籌集資金用于城市基礎設施建設等項目。

近年來，國務院、銀監會、財政部等多部門相繼出臺引導文件，逐漸剝離地方政府投融資平臺的政府融資職能，旨在規范城投公司的資金使用、經營管理。因此城投公司的轉型發展既是政策要求，也是市場要求，更是自身發展的要求。城投公司的轉型發展，其會計核算也勢必作出適當的調整。

一、城投公司建設項目核算總體特征

（一）主營業務收入規模小

利潤表包括營業總收入、營業總成本、營業外收支、其他經營收益等。營業總收入又分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入主要有土地整理開發、基礎設施建設、各類收費權收入、運營收入等。城投企業主營業務收入規模普遍較小。營業總成本包括營業成本、稅金及附加、財務費用、管理費用、銷售費用等。

由于城投企業債務較多，因此其利息費用占比較大。營業外收入包含了政府補助內容，對城投企業的利潤影響較大，補助形式可包含補助、補貼、貼息、獎勵、增值稅返還、退稅等內容，需注意其穩定性與依賴性。

（二）應收款項的特殊性

城投企業資產端主要資產有存貨、應收及應付款項、固定資產、在建工程、無形資產等。其中，應收賬款科目大多主要核算的是已完工項目但尚未收回的工程款，需關注款項來源及在總資產中的占比。固定資產科目、在建工程科目、無形資產占比過大，則可能會導致企業流動性不足。城投公司的資產大部分來源于地方政府的注入，如存貨、固定資產等。企業對此部分資產往往沒有實際控制權，且資產無收益能力、無變現能力，容易造成評估價值虛高。同時，城投企業為提高自身融資能力，還會加大自身資產的抵押，造成資產受限的情況。從另一個角度講，城投企業的資產端還代表著其承擔的政府職能，職能越顯著，政府支持的意愿就越強烈，其違約的可能性也就越小。

（三）現金流量的特殊性

現金流量表包括經營活動產生的現金流、投資活動產生的現金流和籌資活動產生的現金流。城投企業經營現金流入主要來自銷售商品、提供勞務;現金流出主要來自購買商品、勞務支付等。投資活動產生的現金流入主要來自收回投資;流出主要來自購買固定資產、無形資產支出等。籌資活動產生的現金流主要來自取得借款的收入和支付債務的支出等。多數城投企業投資活動產生的現金流為負而籌資活動產生的現金流為正。

二、城投公司項目建設會計核算存在的主要問題

（一）固定資產的使用和管理存在漏洞

城投公司項目建設所形成的固定資產多為非經營性資產，城投公司通常沒有權利和資格維護這些固定資產，城投公司對于這類固定資產的處理多為竣工驗收后將資產移交到其他部門或機構。盡管非經營性資產在經國家政府相關部門批準授權后，無需計提折舊，在一定程度上避免了巨額虧損的形成。但實際情況中，我國財政有關部門還沒有明確的政策條款對此作出規定，非經營性資產是否進行計提折舊還存在一定的漏洞。

（二）成本明細核算科目設置缺乏合理性

根據現有的制度，城投公司在進行成本明細核算時，需要把成本劃分為設備投資、待攤投資及其他投資，其中待攤投資一般包括下列內容：建設單位管理費（代建管理費）、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、壞賬損失、借款利息、匯兌損益、合同公證及工程質量檢測費、土地使用稅、招投標費、訴訟費、律師代理費、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、航測費及其他待攤投資等。待攤費用里的科目設置較為復雜，并且所有費用并列沒有突出重點。在城投公司的具體核算中，一些可以合并的科目沒有進行合并核算，設置的部分科目較少被用到，而一些近年來新增的核算項目卻無法得到體現。這極大地增加了城投公司會計工作人員工作的復雜程度，還容易造成核算不實。

（三）項目的建設資金結算制度設計不夠科學

項目的建設資金結算制度不夠科學、明確給我國城投公司的會計核算造成很大的困擾。例如債務資金是城投公司向外界融資所得，但實際執行中往往因為結算流程不夠明確清晰，債務資金和其他資金容易被混雜在一起;一些城投公司在多個建設項目同時進行時，各個建設項目資金統籌管理能力較差，給資金使用和會計核算都造成很大困難;另外國家級、省級的專項建設資金的到位不夠及時，在此之前的項目建設通常使用的是自有資金、債務資金等，在后期結算中容易造成混亂，也影響資金的使用效率。這些情況的存在都不利于會計核算，加大了資金的管理難度。

另外，一些城投公司對外投資的形式逐漸多樣化，例如現金參股、PPP、有價證券、基金合作等，但在核算中，通常僅僅通過“長期股權投資”來進行，無法區分是債券性投資還是權益性投資。