關(guān)于《利息收入的賬務(wù)處理》的教學(xué)思考

徐秀琴

摘要：在教學(xué)上利息支出的賬務(wù)處理比較常見(jiàn)，其實(shí)在企業(yè)里每個(gè)季度都會(huì)取得利息收入，由于每個(gè)會(huì)計(jì)老師的工作經(jīng)歷不一樣，利息收入的賬務(wù)處理我們這里幾個(gè)老師之間并不統(tǒng)一。我從手工賬中已經(jīng)出現(xiàn)的三種版本開始，并進(jìn)一步闡述不同的版本在會(huì)計(jì)電算化軟件中是如何運(yùn)行的。

關(guān)鍵詞：利息收入;財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶;記賬規(guī)則

1.討論利息收入賬務(wù)處理的原因

大家看到我的標(biāo)題“試論利息收入的賬務(wù)處理”一開始是不是覺(jué)得利息收入是企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理不會(huì)存在什么難的地方。現(xiàn)在就給大家說(shuō)一下我的心路歷程。我一開始是在企業(yè)上班，當(dāng)時(shí)就用了會(huì)計(jì)電算化軟件。后來(lái)到學(xué)校從事會(huì)計(jì)教學(xué)工作，同時(shí)在校辦企業(yè)兼會(huì)計(jì)，我比有些老師多了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和電算化軟件地使用，有些老師沒(méi)有做過(guò)企業(yè)的賬，也沒(méi)有用過(guò)會(huì)計(jì)電算化軟件。今年在校辦企業(yè)的賬務(wù)處理中，其中利息收入的賬務(wù)處理，我的處理跟別的教師存在分歧。

2.手工賬中出現(xiàn)的三種版本

在說(shuō)利息收入的賬務(wù)處理之前，我們先說(shuō)一下利息支出的記賬憑證。假定以銀行存款支付貸款利息12000元。我們都知道會(huì)計(jì)分錄是

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用? ?12000

貸：銀行存款? ?12000? 利息支出的記賬憑證不存在爭(zhēng)議，大家都是這樣處理的。賬務(wù)費(fèi)用是費(fèi)用類賬戶，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是增加在借方，減少在貸方，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。假定取得利息收入900元，記賬憑證該怎樣填制？銀行存款可以先確定下來(lái)，增加在借方。財(cái)務(wù)費(fèi)用在哪個(gè)方向呢？我們可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)先確定下來(lái)，利息收入是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.1第一種版本

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該滿足“有借必有貸，借貸必相等”，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該記在貸方。

會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款? ?900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用? 900? 登賬時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登在貸方。

2.2第二種版本

根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的基本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額應(yīng)該在借方歸集，月末損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用才有貸方發(fā)生額。這樣就是

借：銀行存款? 900

財(cái)務(wù)費(fèi)用? -900? 登賬時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登在借方用紅字表示。但為了跟借貸記賬法的記賬規(guī)則相符，人為地把記賬憑證修改成

借：銀行存款? ? ?900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用? ? 900

2.3第三種版本

借：銀行存款? ? 900

財(cái)務(wù)費(fèi)用? ?-900，財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅字表示，登賬時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登在借方用紅字表示。

上述三種版本用手工做賬時(shí)是可以的。但是在會(huì)計(jì)電算化中是否行的通呢？考慮到前面的理論表述比較抽象，為了大家能夠直觀地理解會(huì)計(jì)電算化下的運(yùn)行情況。我把記賬憑證、賬簿、利潤(rùn)表運(yùn)用圖片的形式來(lái)闡述。假定一個(gè)企業(yè)2017年3月份銀行存款的期初余額為80000元。3月21日收到一季度的存款利息900元。

3.會(huì)計(jì)電算化中不同版本的運(yùn)行情況

3.1第一種版本

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該滿足“有借必有貸，借貸必相等”，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該記在貸方。

會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款? ?900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用? 900? 登賬時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登在貸方。

第一步? 記賬憑證

（1）3月21日取得利息收入時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用在記賬憑證的貸方。

（2）月末損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)電算化軟件會(huì)怎么操作呢？ 財(cái)務(wù)費(fèi)用是貸方紅字，本年利潤(rùn)是貸方藍(lán)字。

第二步 賬簿

兩張記賬憑證完成后，選擇“記賬”，進(jìn)行相應(yīng)處理。

第三步 財(cái)務(wù)報(bào)表

月末結(jié)賬后，生成的利潤(rùn)表。

利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用本期金額為0，這是什么原因呢？軟件本身沒(méi)有錯(cuò)，利潤(rùn)表的取數(shù)是發(fā)生額，財(cái)務(wù)費(fèi)用是費(fèi)用類賬戶，取數(shù)是借方發(fā)生額。在此版本中，3月21日取得利息收入時(shí)，記賬憑證反映在財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，月末損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用是貸方紅字，所以借方發(fā)生額是0。

由此得出在會(huì)計(jì)電算化中，第一種版本是行不通的。此版本3月21日利息收入的記賬憑證可以輸入，月末損益結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證軟件也能生成，但是沒(méi)法生成正確的利潤(rùn)表。

2.2第二種版本

根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的基本結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額應(yīng)該在借方歸集，月末損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用才有貸方發(fā)生額。這樣就是

借：銀行存款? 900

財(cái)務(wù)費(fèi)用? -900? 登賬時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登在借方用紅字表示。但為了跟借貸記賬法的記賬規(guī)則相符，人為地把記賬憑證修改成

借：銀行存款? ? ?900

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用? ? 900

這種版本在電算化軟件是行不通，因?yàn)橘~簿是根據(jù)記賬憑證登的，賬簿中財(cái)務(wù)費(fèi)用登在借方紅字表示，那么輸入記賬憑證時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用只能是在借方用紅字表示，這張記賬憑證打印出來(lái)，也是財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅字表示。記賬憑證跟賬簿是對(duì)應(yīng)的，這是一個(gè)最基本的原則。因?yàn)榇税姹居涃~憑證跟賬簿不對(duì)應(yīng)，你讓軟件怎么操作啊？

2.3第三種版本

借：銀行存款? ? 900

財(cái)務(wù)費(fèi)用? ?-900，財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅字表示，登賬時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登在借方用紅字表示。

第一步 記賬憑證

（1）3月21日取得利息收入時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅字表示

（2）月末損益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)電算化軟件會(huì)怎么操作呢？

財(cái)務(wù)費(fèi)用是貸方紅字，本年利潤(rùn)是貸方藍(lán)字。

第二步 賬簿

兩張記賬憑證完成后，選擇“記賬”，財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬。

第三步 財(cái)務(wù)報(bào)表

月末結(jié)賬后，生成的利潤(rùn)表。

在第三種版本中，利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用-900是正確的，利息收入是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，利息收入用“一”號(hào)表示。

在會(huì)計(jì)電算化軟件中只有第三種版本是正確的。但有人會(huì)說(shuō)銀行存款在借方，財(cái)務(wù)費(fèi)用也在借方用紅字表示，那不是沒(méi)有貸方了。這樣不是不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”了嗎？我們可以從電算化軟件的打印預(yù)覽，對(duì)記賬規(guī)則進(jìn)行理解，借方發(fā)生額為0，貸方發(fā)生額也是0，借貸還是相等的，等式是成立的。同樣也是符合借貸記賬法的記賬規(guī)則。

4.利息收入的財(cái)務(wù)處理為什么難以統(tǒng)一

沒(méi)有做過(guò)企業(yè)的賬，也沒(méi)用過(guò)電算化軟件的老師會(huì)用第一種版本來(lái)做賬。一開始是在企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作，運(yùn)用電算化軟件做賬的，后來(lái)才從事教學(xué)工作的，會(huì)用第三種版本來(lái)核算利息收入。

我本人是贊成會(huì)計(jì)電算化的處理，第三種版本。因?yàn)榈谌N版本中記賬憑證的填制跟經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)相符，且符合賬戶的基本結(jié)構(gòu)。有些人對(duì)于記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”的理解有失編頗，認(rèn)為一張記賬憑證出現(xiàn)了借方紅字或貸方紅字就是錯(cuò)誤的。

下面我再展開說(shuō)一下，利息收入的賬務(wù)處理我特意去請(qǐng)教過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員，她們也是贊成財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅字表示，如果大家去百度搜索一下“利息收入的會(huì)計(jì)分錄”，答案也是財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方用紅字表示。

5.教材《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的規(guī)定

現(xiàn)在我們來(lái)看一下高等教育出版社出版的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》（第四版）中教材P43的成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：

表3-16中“費(fèi)用減少額”在貸方，這里的“費(fèi)用減少額”指的就是利息收入。表3-17更是明確指出“利息收入1400”在貸方。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》把利息收入反映在了財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，就是我們上述描述的第一種版本，在會(huì)計(jì)電算化軟件中是沒(méi)法進(jìn)行操作。

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》（第四版）中教材P119中對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的描述倒是正確的，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶只有在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)才有貸方發(fā)生額。

綜上所述，利息收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然比較常見(jiàn)，但其賬務(wù)處理在會(huì)計(jì)電算化和《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中是不統(tǒng)一的。我希望更多的人能夠來(lái)關(guān)注此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最終使兩者能夠統(tǒng)一。