新形勢下構(gòu)建內(nèi)部審計關(guān)口前移的預警機制

楊帥

摘要：當前國際環(huán)境錯綜復雜，國內(nèi)影響經(jīng)濟問題重重，作為中流砥柱的國有企業(yè)正面臨積極轉(zhuǎn)型和革新重組。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）的出臺，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計職能定位已發(fā)生重大變化，原有的審計模式已經(jīng)不能很好地適應新時代的需要，亟需注入新的內(nèi)部審計工作思路和方法，探索提高審計效能的新路徑和新方向。本文從新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部工程審計面臨的問題及難點入手，深入剖析其原因，提出有針對性的對策和建議，促使審計關(guān)口前移防范風險，為新形勢下企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，推動公司規(guī)范管理和提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：關(guān)口前移;工程審計;工程審計系統(tǒng)

近年來，全球經(jīng)濟格局深度調(diào)整，我國經(jīng)濟進入速度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、動力轉(zhuǎn)化的新常態(tài)。移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在行業(yè)各領(lǐng)域的滲透融合，對如何開展在線審計、拓展業(yè)務空間提供了新的機遇和挑戰(zhàn)。集團公司在面臨油價低迷、淘汰落后產(chǎn)能、市場競爭加劇的各種因素影響下，采取降本減費、減虧扭虧、挖潛增效等措施，保障了各項利潤目標和挖潛增效目標的實施完成。作為油氣管道儲運專業(yè)化公司，如何有效的應對各種風險，科學進行管理和防范直接關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。近年來，管道公司審計部門把服務企業(yè)經(jīng)營發(fā)展作為“重頭戲”，不斷加大對企業(yè)投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督力度，在促進節(jié)約企業(yè)投資，提高工程質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要作用。但也必須看到，內(nèi)部審計在開展投資項目審計過程中，在信息化利用、管理模式創(chuàng)新、整合審計資源、綜合素質(zhì)培養(yǎng)等方面還存在不少矛盾和問題。本文從國有企業(yè)內(nèi)部工程審計現(xiàn)狀入手，試分析、論述當前審計工作面臨的困境，并結(jié)合企業(yè)自身審計工作的開展，闡述解決困境的對策，通過采取有效措施使內(nèi)部工程審計在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中發(fā)揮其“助手”作用，確保工程建設(shè)項目有序開展，使企業(yè)的建設(shè)投資能更有效地使用。

1.工程審計定義

工程審計是指審計部門和審計人員對工程建設(shè)項目實施全過程的真實、合法、效益性情況所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。工程審計包含三大類型：全過程跟蹤審計、工程造價審計和竣工財務決算審計。全過程跟蹤審計是指審計人員根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)章制度，按照審計程序和方法，對工程建設(shè)項目進行全過程跟蹤監(jiān)督、審核和評價。工程造價審計是指審計人員按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法?？⒐へ攧諞Q算審計是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，由審計人員（可自審或委托中介機構(gòu)）依法對建設(shè)項目竣工決算的正確性、真實性、合法性和實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益及環(huán)境效益進行的檢查、評價和鑒證。

2.工程審計關(guān)口前移的必要性

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，管道工程建設(shè)日益向縱深發(fā)展，加強對建設(shè)項目審計監(jiān)管工作越發(fā)顯得更加重要。管道公司現(xiàn)有工程審計模式更多關(guān)注于工程結(jié)算審核階段，即對工程造價和實際工程量進行確認，對于事后審計發(fā)現(xiàn)的既成事實問題難以及時制止，對工程建設(shè)管理中發(fā)生的違規(guī)違紀問題缺乏約束力，造成項目投資效益浪費，降低了審計監(jiān)督力度。

因此，審計人員應提前介入建設(shè)項目工程設(shè)計、招投標、施工等各環(huán)節(jié)，做到審計監(jiān)督關(guān)口前移，克服了事后監(jiān)督的局限性，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)管理中的漏洞和問題，把審計關(guān)口前移始終貫穿于工程建設(shè)項目全過程管理之中，而不是僅停留于事中和事后。提早發(fā)揮審計關(guān)口前移作用，參與工程建設(shè)項目全過程管理，并同建設(shè)單位密切合作溝通，在項目實施過程中定期履行審計監(jiān)督職責，從而保證工程項目有效規(guī)范運營。

3.新形勢下工程審計在防范風險和提高效益方面存在的不足

3.1思想觀念未及時更新，工程審計信息化利用程度不高

部分審計人員對工程審計信息化建設(shè)的內(nèi)涵、意義認識不夠，未真正認識到信息化建設(shè)對審計工作的推動作用。對于一些前期工程結(jié)算數(shù)據(jù)的采集、分析、收集，年度工程統(tǒng)計臺賬和審計報告資料匯總等仍依賴于人工操作和憑經(jīng)驗處理，未充分利用現(xiàn)代化信息化平臺聯(lián)合辦公，造成審計效率低下，無法有效解決審計人員不足和審計任務繁重之間的矛盾。

3.2工程審計管理模式滯后，多停留于事后審計

由于管道公司行業(yè)屬性特點，下屬管轄單位地理位置點多線長，項目多而散，每年投資維修金額巨大，由于審計人員配備和機構(gòu)設(shè)置原因，往往采用工程建設(shè)項目“事后審計”模式，存在審計介入監(jiān)督滯后、介入時間被動、結(jié)算審計分歧爭議頻繁等缺點，給工程審計工作帶來了很大的風險。

3.3整合審計資源，審計工作方式亟待創(chuàng)新

當前企業(yè)內(nèi)部定崗定編、精簡機構(gòu)和人員等改革措施不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計力量不足和審計任務繁重問題尤為突出。為有效節(jié)約審計資源，提高審計效率和質(zhì)量，內(nèi)部審計應依據(jù)開展項目的規(guī)模和難易情況，從現(xiàn)有審計資源出發(fā)，創(chuàng)新技術(shù)手段的方式和方法，通過整合審計資源來擴大監(jiān)督成效。

3.4工程審計人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著企業(yè)體制建設(shè)越來越完善，公司管理層對工程審計工作的重視程度不斷提高，對審計成果寄予很高期望，在審計職業(yè)道德、綜合業(yè)務能力、專業(yè)敬業(yè)素養(yǎng)等方面對審計人員提出了更高的要求。當前工程審計人員普遍存在信息化運用水平不高、專業(yè)技能匱乏、揭示審計發(fā)現(xiàn)問題不深不透、審計人員階梯培養(yǎng)出現(xiàn)斷層等現(xiàn)象，特別審計任務集中階段審計人員更是疲于應對，審計效率和質(zhì)量大打折扣，嚴重制約了工程審計工作的發(fā)展。

4.審計關(guān)口前移主要措施

4.1搭建審計關(guān)口前移制度體系

通過制度保障審計所需信息流暢通、明確事前事中和事后審計流程、標準、形式及節(jié)點、促進審計人員崗位教育等，向公司各級單位、部門傳達風險防范前移意識，保障審計監(jiān)督執(zhí)行。

4.1.1通過制度明確各信息系統(tǒng)審計查詢角色功能

審計關(guān)口前移關(guān)鍵是對信息流和業(yè)務流的關(guān)口前移，如何高效獲取審計所需資源是我公司面臨的一個重要問題。在信息資料獲取過程中，經(jīng)常會遇到部分資源保密，或者提供不全的情況，審計部門畢竟不是業(yè)務主管部門，通過殘缺的數(shù)據(jù)資源獲取審計線索難度加大，審計效率會有所降低。公司現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)20多項，包括合同系統(tǒng)、招投標系統(tǒng)、安全環(huán)保系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)等，功能界面不同，公司通過制度明確，一是新建信息系統(tǒng)，需要結(jié)合審計部門意見，專門為審計部門增加審計監(jiān)督模塊功能，高效過濾、篩選審計部門重點關(guān)注信息;二是對已經(jīng)開發(fā)運行的老系統(tǒng)，需要進行審計模塊提升，為審計部門專門開發(fā)臺賬功能，保障審計查詢信息前移。

4.1.2制定工程項目事前和事中審計管理辦法，明確審計流程和方式，以清單形式要求各項目管理部門提供重要環(huán)節(jié)資料

在完善管理體系的過程中公司注重加強對項目決策和立項的監(jiān)督;在項目實施過程按照工程建設(shè)程序、工程概算執(zhí)行、工程進度、工程質(zhì)量及HSSE管理、工程合同管理、工程招投標管理、工程簽證手續(xù)管理、工程物資供應管理、工程會計核算管理等9大方面共41小項問題，進一步細化審計監(jiān)督。在審計形式上除有工程竣工決算審計外，在重要環(huán)節(jié)、重要節(jié)點和審計需要可以靈活針對項目實施工程安排時間短、目的集中的專項審計。審計結(jié)果運用方面工程施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改糾偏，相對事后審計而言，可以及早為公司挽回損失，堵塞管理漏洞，提高工程管理效率。

4.1.3審計人員持續(xù)提高綜合素質(zhì)是靈活、開放的審計方式的有力保障

新形勢下的信息化審計對審計人員要求不斷提高，年輕審計人員專業(yè)經(jīng)驗不足，而有經(jīng)驗的審計人員往往年齡偏大，對信息化審計接受能力較低。管道公司制定了審計人員零星培訓制度，一是每周固定4小時開展審計內(nèi)部大講堂，采用遠程直播方式進行授課，邀請公司內(nèi)部各專業(yè)專家以及審計人員輪流當講師，對公司更新的制度和經(jīng)營策略進行講解、對各類信息系統(tǒng)進行模擬操作、對審計發(fā)現(xiàn)的新問題、新線索進行溝通交流，促進審計人員整體素質(zhì)提升。二是按專業(yè)劃分，選出各專業(yè)審計專員，深入研究該專業(yè)的政策、制度，負責不定期總結(jié)、指導該專業(yè)線條的審計線索及問題。通過制度強化、督促審計人員加強日常學習和交流，保持理論先進性，遇到問題有足夠的人力資源依托。

4.2研發(fā)工程管理審計系統(tǒng)，實現(xiàn)工程審計過程控制，事前、事中進行審計監(jiān)督，提前防范風險

管道公司結(jié)合工程審計實際情況，研究開發(fā)了工程項目管理審計系統(tǒng)，該系統(tǒng)基于B/S架構(gòu)，包括門戶主頁、立項及基礎(chǔ)信息管理、項目建設(shè)過程資料管理、工程初審管理、工程審計報告管理、委托審計中介機構(gòu)資源管理、審計報表臺賬及數(shù)據(jù)分析管理、績效考核及審計問題整改管理等9項模塊。該系統(tǒng)主要特點如下：

4.2.1工程審計業(yè)務全流程線上管理，系統(tǒng)流程化、規(guī)范化和標準化，對項目結(jié)算起到“硬約束”

系統(tǒng)流程按時間順序依次為：立項及基礎(chǔ)信息管理、項目建設(shè)過程資料管理、工程結(jié)算初審管理、工程審計報告管理、審計問題整改管理、績效考核管理等6個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置子項流轉(zhuǎn)流程，由審計業(yè)務主管部門根據(jù)監(jiān)督需求發(fā)起。根據(jù)流程順序和審批節(jié)點，出現(xiàn)待辦任務提醒、已辦業(yè)務查詢等，并統(tǒng)一集成于全公司的待辦中心系統(tǒng)，同時開發(fā)手機客戶端，方便各環(huán)節(jié)人員靈活辦公、補充項目結(jié)算現(xiàn)場影像等資料。系統(tǒng)內(nèi)各項業(yè)務流程經(jīng)過嚴密的設(shè)計對接和模擬測試后進入開發(fā)階段，實現(xiàn)各項流程的流轉(zhuǎn)人員、資料格式、流轉(zhuǎn)時間、標準要求通過系統(tǒng)規(guī)范化和標準化。全公司資料格式高度統(tǒng)一，具有天然的風險敏感性優(yōu)勢，同時結(jié)算審計空間得到有效拓展，對業(yè)務系統(tǒng)的風險控制能力得到加強，進一步強化風險的“硬約束”作用。

4.2.2提前介入工程項目結(jié)算非現(xiàn)場審計，提前發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風險

工程結(jié)算資料是組織實施工程的造價信息集中體現(xiàn)，前期的現(xiàn)場情況往往由于審計人員過少參與導致施工方有機可乘。系統(tǒng)的立項及基礎(chǔ)信息管理、項目建設(shè)過程資料管理是審計人員提前介入非現(xiàn)場審計的重要環(huán)節(jié)，是審計全程監(jiān)督檢查工程項目有力系統(tǒng)支撐。

（1）系統(tǒng)的立項及基礎(chǔ)信息管理。項目實施前有建設(shè)方對基礎(chǔ)信息進行維護，也可在實施過程根據(jù)設(shè)計變更等進行補充修改，包括計劃情況、實施方案、招標方式、分包單位、開工時間、實施進度等基礎(chǔ)信息。

（2）項目建設(shè)過程資料管理。由項目實施方填報項目實施動態(tài)過程資料，包括工程形象進度、簽證信息、建立日志、補償賠款、影像資料等資料，同時可以按照審計主管部門的需求臨時、靈活增加過程資料類別。

（3）設(shè)置自動校對功能，可對標準化數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系發(fā)出預警提示。如項目開工與招標文件、合同簽訂時間日期、項目總投資與招標方式選擇方式和手續(xù)、簽證單內(nèi)容與現(xiàn)場影像資料匹配情況等，同時審計業(yè)務主管部門可在各模塊內(nèi)業(yè)務發(fā)起督查流程，對需要人為判斷的不滿足管理要求的事項督促立即改正，充分發(fā)揮審計事中參與職能，為項目合規(guī)結(jié)算、降低造價審核風險提供有力保障。

4.2.3過程數(shù)據(jù)保障精細化管理，解決年底集中、突擊報審的情況

管道公司點多線程，業(yè)務分散，全年各類大小工程報審1000余項，修理項目均由各工程項目實施單位負責管理，機關(guān)相關(guān)部門負責監(jiān)督檢查。因為項目分散，前往每個項目檢查成本費用較高，因此審計監(jiān)督之前采用的是項目施工完成后進行結(jié)算和決算審計。各單位施工完成后因統(tǒng)籌考慮全年計劃等事項，往往年底工程結(jié)算資料扎堆報送，且資料良莠不齊，審計工作受時間所限，效率會有所降低。自工程審計系統(tǒng)上線以來，系統(tǒng)實時監(jiān)控各項目過程資料及完工時間，督促各項目管理單位及時報送工程結(jié)算資料，各月維護、上報結(jié)算70余份，基本解決年度集中、突擊報審的問題。

4.2.4系統(tǒng)上線以來，工程管理和審計工作水平進一步提高

公司各單位高度重視工程管理工作，計劃下達后積極維護工程信息，隨著工程進度增加，項目過程資料逐漸充實飽滿，包括合同信息、工程進度、施工內(nèi)容、工程量核定單、現(xiàn)場影像資料等，資料的完整性和透明性，審計人員根據(jù)項目過程資料可以進行跟蹤審計，特別是選商過程、施工內(nèi)容真實性、主要材料價格等作出一個基本判斷，相比之前待工程完工后介入審計，可以在項目實施過程提出審計建議，約束項目過程整改，規(guī)避了事后審計發(fā)現(xiàn)問題無法整改到位的情況。通過系統(tǒng)，極大地促進項目管理單位注重合規(guī)性管理，結(jié)算環(huán)節(jié)材料價格、工程量核定內(nèi)容均更為嚴謹，單位初審環(huán)節(jié)加強造價控制，公司工程管理水平有明細提高。下圖為系統(tǒng)中各單位上報的工程結(jié)算相關(guān)資料。

4.3建立工程項目重要環(huán)節(jié)跟蹤審計模式，過程監(jiān)督項目管理，有效防范工程風險

管道公司2015年會計核算工作移交給集團公司財務共享中心，會計核算風險逐漸減少，但是工程管理風險并未與會計核算風險同步降低，近幾年也發(fā)現(xiàn)過項目中招投標、工程進度、工程質(zhì)量等問題，但是大部分問題為工程完工后才發(fā)現(xiàn)并整改，錯過最佳整改時間，或多或少帶來無法挽回的損失。為在工程施工過程中提前發(fā)現(xiàn)并整改問題，減少損失，促進工程管理水平進一步提高，自2018年開始，審計部對公司重點項目實施重要環(huán)節(jié)跟蹤審計，按月并定期入駐項目現(xiàn)場，針對招投標、物資采購、合同簽訂、概算執(zhí)行、會計核算、現(xiàn)場簽證等流程進行審計監(jiān)督，同時抽查重要合同執(zhí)行情況，每月出具審計問題底稿和建議。2019年，針對某重點項目提出審計問題和建議30余條，特別是對地面輔助物賠償費用提出的審計建議，直接減少30余萬元投資，同時對后續(xù)同類工作起到警示和借鑒作用，為工作節(jié)約大量投資。

4.4推行審計承包責任制，進一步細分職責，保障工作進度和質(zhì)量

根據(jù)審計人員的專業(yè)特長、職稱、經(jīng)驗和年齡，執(zhí)行回避原則，將56個審計項目和27個管道公司所屬二級單位及重點工程項目部，按照分級分類原則，落實具體負責的審計人員，并明確項目完成的時間節(jié)點，以及專業(yè)審理負責人。審計部門陸續(xù)下發(fā)了《關(guān)于推行財務審計承包制及專業(yè)審理制的通知》、《關(guān)于推行工程審計承包制及專業(yè)審理制的通知》和《關(guān)于發(fā)布工程審計承包制指導模板的通知》，按照專業(yè)對24名審計人員分配了承包單位和審計任務，定期組織承包人就承包責任落實情況和專業(yè)審理情況進行述職和交流，并將承包業(yè)績和審理效果與審計人員的季（年）度績效考核掛鉤，切實推動審計承包責任制的實施。通過推行項目承包制，工程項目整體結(jié)算速度均有所提升，分析已報審項目的審核結(jié)果，審減率從原來的3%-5%提升到3.5%-15%，各二級單位上報的資料、現(xiàn)場圖片和隱蔽工程記錄等質(zhì)量均有較大提高。該舉措得到集團公司審計局的認可，在審計局工作簡報中專文介紹，提升了管道審計的形象。

通過推行審計承包責任制，一是優(yōu)化審計力量配備，突出審計重點，理順管理體制，實現(xiàn)審計人員管理和審計項目管理的相對統(tǒng)一，確保審計工作全面覆蓋;二是打破部門限制，實現(xiàn)資源共享，選派部分業(yè)務精、經(jīng)驗足的審計人員組織開展交叉巡回審計，有效避免部門保護主義和人情關(guān)系的干擾，幫助被審計單位改進工作，使審計成果的真實性、公正性得以充分體現(xiàn)，提升監(jiān)督力度和監(jiān)督效果的目的，促使被審單位存在的問題真正得以及時整改。

5.結(jié) 語

總之，隨著社會的不斷發(fā)展，人們越來越重視工程項目審計，但是對于工程審計的發(fā)展，當前迫在眉睫的就是審計質(zhì)量，從事前、事中和事后進行跟蹤審計。當前，面對形式多樣的跟蹤審計方法和質(zhì)量良莠不齊的現(xiàn)狀，我們必須要不斷綜合，取長補短，采取行之有效的方法，提升審計人員素質(zhì)、運用高效的審計管理信息化平臺、完善審計體制建設(shè)從而從整體上提升審計的質(zhì)量，提升建筑工程項目建筑管理水平，進一步拓寬內(nèi)部審計范圍，促使審計工作的有序開展。

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