現代企業財務內控存在的問題與對策研究

張丹華

摘要：近幾年來，企業面臨的外部經濟環境出現了雙重變化：一方面，宏觀經濟以較快速度保持著持續性增長，另一方面，市場環境中的種種不確定性因素在不斷增長，企業面臨的各種風險不斷增多;許多企業又沒有做好財務內部控制，導致一些企業無法承受風險的打擊，最后破產倒閉。因此，必須重視現代企業在財務內控方面存在的問題，必須認真研究改進企業財務內控的對策。本文將就此方面展開論述。

關鍵詞：現代企業;財務內部控制;問題;對策;研究

財務活動是企業運營的基礎，財務活動離不開財務內部控制。行之有效的財務內部控制可以促進企業向前發展，低水平的財務內部控制則會使企業無法抵御各種風險;若財務內部控制發生缺位，則會使企業走向破產倒閉。因此，必須重視現代企業在財務內部控制方面存在的問題，必須研究如何改進現代企業的財務內部控制。

1.現代企業在財務內部控制方面存在的問題

近幾年來，國內企業面臨的外部經濟環境出現了雙重變化：一方面，宏觀經濟以較快速度保持著持續性增長，2020年中國國民生產總值超過一百萬億元，國內制造業總產值高居世界第一位，宏觀經濟的持續擴張為企業發展開拓了上升空間;另一方面，近些年來，國內外市場環境中的種種不確定性因素也在不斷增長，企業外部市場環境日趨復雜，企業面臨的各種風險不斷增多;許多企業又沒有做好財務內部控制，導致企業無法承受風險的打擊，發生猝死[1]。

現代企業在財務內控方面存在的問題，主要有：

1.1投資控制不到位

投資控制是企業財務內控的重要內容，做好投資控制，可以提升企業投資的收益，并且規避投資中出現的各種風險[2]。但現實情況卻是許多企業沒有做好投資控制。下面，我們可以列舉一個著名的案例：國內某知名航空企業，近幾年來為了擴大企業的影響力，實行多元化、全方位的對外擴張，向零售業、酒店業、房地產業、服務業、計算機業、金融業、批發業、互聯網產業、電器機械制造業、航空業等數十個行業進行了密集型投資，并且在英國、美國大量投資高端房地產。通過多元化投資，該企業的資產規模實現了快速膨脹，迅速躋身世界一百強企業。但該企業的高投資并沒有帶來高收益、高回報，相反，使該企業背上了沉重的債務負擔。最后，該企業在2021年年初不得不宣布破產重組。

1.2內部審計不到位

在商業活動中，企業與企業之間，人與人之間不斷發生價值交換，這種價值交換必須遵循等價交換的原則;因此，企業與企業、人與人在商業活動中必須講求誠實、信用。誠實、信用是企業必須信守的基本價值觀，而做好內部審計，又可以提升企業的信用[3]。但現代國內企業普遍存在著內部審計不到位的情況，一些國內企業由于失去了內部審計的約束，公然在財務數據上大肆造假。以某著名咖啡企業為例，該企業二〇一九年在美國納斯達克上市，二〇一九年十二月該企業發布財報，財報數據顯示該企業的營業收入增速超過10%。不料二〇二〇年四月，美國監管機構查證該企業的財務數據存在造假。六月，該企業被納斯達克摘牌，并繳納上億美元的罰款，該企業旗下的數百家咖啡店一夜之間關門。

1.3資金控制不到位

資金控制是企業財務內控的另一個重要內容，企業做好資金控制，可以提高資金的周轉率，縮短資金周轉期，并且提升資金收益[4]。但現在有許多企業不重視資金控制，任意挪用企業資金，造成了嚴重后果：某著名白酒企業的經營能力、贏利能力極好，二〇一八年營業收入超過二十二億元，凈利潤超過三億元;二〇一九年營業收入超過二十六億元，凈利潤超過五億元。該白酒企業實際控制人自恃財雄勢大，大舉并購北京、天津等地的同類型白酒企業。為籌集并購資金，企業實際控制人通過資金拆借，擅自挪用該企業資金，數額超過四十億元，又無法收回本金和利息。二〇二〇年，東窗事發，該白酒企業出現巨額虧損。

2.優化現代企業財務內部控制的對策

經過數十年發展，中國企業在數量上不斷增長，中國企業的競爭能力、生產能力、經營能力也出現顯著提升。有專家指出：中國企業已經成為中國經濟中最重要的造血干細胞。但國內企業在財務內控方面卻仍然存在著諸多不足之處，近幾年來，國內外市場環境又發生了復雜的變化，各種意外事件不斷發生（如新冠肺炎疫情、中美貿易戰等）。——當前，國內企業已經具備一定的競爭實力，但企業在財務內控方面存在著短板，企業還面臨著來自外部的各種風險和挑戰，因此，企業應當充分發揮自身的優勢，主動優化財務內部控制，從而助力企業規避各種外部風險和挑戰。

下面，我們來著重探討企業優化內部控制的對策：

2.1加快完善企業內部治理結構

現代國內企業在財務內控方面存在著種種問題，包括投資控制不到位、內部審計不到位、資金控制不到位，等等（還有許多企業沒有做好債務控制，造成債務違約，或陷入債務危機）。造成這些問題的原因是多方面的，但一個很重要的原因是：雖然一些國內企業資產規模龐大，但企業結構十多年來一直保持不變，實行自上而下的垂直型結構，企業內部治理結構不合理，企業經營者、管理者與企業所有者、企業投資者、企業債權人、企業實際控制人高度重合。這就必然導致企業經營管理層掌握的權力過于集中，而過于集中的權力又會導致企業財務內部控制流于形式[5]。——許多國內企業經營管理者頭腦中缺乏財務內部控制觀念，不愿主動健全、完善財務內部控制;另一些企業雖然建立了財務內部控制制度，但由于企業經營管理者與企業資產實際所有者、企業實際控制人相統一，導致內部控制無法真正執行（在上文中提到的國內某知名航空企業，在其財務年報中一直對外宣稱“本公司已建立健全內部控制等相關制度”，這不能不視為一種諷刺）。

因此，我們提出：要優化現代企業的財務內部控制，需要加快完善國內企業的內部治理結構。具體來說，國內企業，尤其是資產規模較大的國內企業必須盡快實現資產所有權與企業管理權的分離;必須建立起專門的股東委員會、董事會、執行委員會、監事會，并且要明確各個機構的職權范圍。通過完善企業內部治理結構，可以對企業經營管理層的權力實現有效的監督和制約，從而為企業財務內控創造必要的條件。

對那些資產規模較小的中小企業，同樣需要完善企業的內部治理結構。現代國內中小企業的資產結構極不合理（私人投資占比在中小企業資產結構中的占比超過90%），絕大多數中小企業又沒有建立、健全內部治理結構，中小企業的所有者同時兼任企業經理，掌握中小企業決策權、控制權。中小企業所有者的個人信用直接影響中小企業能否獲得融資，中小企業所有者的對市場的判斷能力直接決定中小企業的命運。——對比美國中小企業，我們可以發現：美國中小企業數量雖不及中國中小企業，但美國中小企業的資產規模、贏利能力明顯中國中小企業。而且，美國中小企業中的佼佼者都采用公司制，治理結構明顯優于中國中小企業（在美國，個人所有的中小企業數量占比非常大，但這種類型的中小企業資產規模小，銷售收入少，難以上市）。因此，國內中小企業應當主動效仿公司制，逐步完善自身的治理結構;并通過完善治理結構來強化財務內部控制。

2.2增強風險意識，提升財務內控能力

現代國內企業在財務內控中暴露出的各種問題，折射出大多數國內企業經營管理者對企業自身實力高度自信，對企業外部環境盲目樂觀。——因此，要提升企業財務內控能力，必須切實增強企業經營管理者頭腦中的風險意識。企業在進行籌資、投資、使用資金等各種財務活動時，必須充分評估財務活動中潛藏的風險，以及財務活動可能帶來的風險;并權衡、比較財務活動的風險與收益（美國企業正是以風險為基礎，開展財務內部控制）。這樣，可以使企業經營管理者在進行財務活動時不得不慎重行事，從而切實發揮好財務內控的作用。

3.結束語

現代國內企業在財務內控方面仍然存在著許多問題，這些問題已經影響到國內企業今后的發展。因此，國內企業必須重視財務內控中存在的不足，必須高度重視財務控制，必須通過完善企業治理結構等方式來切實加強企業的財務內部控制。

參考文獻：

[1]陳成.分析企業財務內控管理制度建設中的難點及對策[J].財經界，.2021（02）：95-96.

[2]袁小麗.新形勢下企業財務內部控制體系建設研究[J].商訊，.2020（18）：74-75.

[3]張杰紅.財務內控在現代企業經營管理中的作用與對策研究[J].全國流通經濟，.2020（11）：89-90.

[4]何整霞.現代企業構建科學的財務內控體系的具體措施研究[J].全國流通經濟，.2020（09）：62-63.

[5]黎遠禎.企業財務內部控制的問題和對策探析[J].商訊，.2020（09）：35-36.