注冊會計師反洗錢審計研究

彭晨

摘要：我國的經濟不斷發展，反洗錢的工作也逐漸受到各方的關注，在互聯網和第三支付方式快速發展的背景下，洗錢的手法也越來越難以發現。反洗錢工作作為一個復雜的系統工程，需要各方監管力量的緊密配合，形成一條反洗錢的完整鏈條。在這個行業鏈上，注冊會計師審計對于反洗錢工作有其應該存在的必要性。但根據目前我國反洗錢審計的發展現狀來看，注會審計有關制度不夠完善。面對現狀的挑戰，應該如何解決現實問題，是一個亟待解決的問題。

關鍵詞：洗錢;反洗錢;注會審計

一、反洗錢的相關理論

（一）注冊會計師參與反洗錢得重要性

洗錢，不僅僅影響這著一個國家的金融秩序，而且嚴重威脅著一國的經濟發展，政治穩定，一些洗錢活動有時還會和毒品，黑社會，恐怖活動以及走私相關，甚至存在官員貪污洗錢、金融機構監守自盜洗錢的情況。面臨日益嚴峻的洗錢現況，能夠掌握著企業與個人資金運作行為的注冊會計師，有著得天獨厚的優勢。同時會計師事務所參與反洗錢審計屬于第三方的外部監督，相比企業內部的控制而言，更加具有獨立性的，可以更客觀公正的對一些經濟事項進行分析，因而在有效遏制洗錢犯罪方面，注冊會計師的參與對反洗錢而言是不可或缺的。

（二）注冊會計師對反洗錢審計的責任

1.審計的獨立性

審計的獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂之所在，在審計被審計單位的過程中，審計所要求的獨立性可以使得注冊會計師們從第三方的視角看待問題，在和被審計單位不存在利益沖突時，面對會計記錄所提供信息，能夠更為客觀的提出審計建議，發現被審計單位存在的問題，因而對于制止或者約束洗錢行為的過程中，注冊會計師不可取代。

2.注冊會計師的處于防止洗錢的絕佳位置

注冊會計師在實施審計計劃的時候，需要了解被審計單位的交易狀況、實際執行的狀況，保持職業警惕性來辨別獲取的會計記錄的真實性。注冊會計師還能夠接觸到被審計單位詳細的會計記錄。這一點能夠使得注冊會計師在審計時通過對銀行存款，固定資產，投資性房地產，或者購置的以及投資的其他科目進行審計測試，利用穿行測試，分析程序，實質性程序或者綜合性測試等手段，發現可疑的資金交易，使洗錢交易無處可藏。

3.現在的審計模型是風險導向型審計

注冊會計師早在計劃審計階段就根據初審結果擬定了一個重要性水平，在實施風險評估階段時，結合所了解的被審計單位以及其所處的環境，以及其內部控制狀況。企業將非法所得融入金融體系或者非金融體系的過程中，是洗錢過程中風險最高、最容易被發現的一個環節，也是注冊會計師關注的重點。

二、我國反洗錢審計的不足

（一）我國反洗錢審計在法律法規建設上的不足

我國反洗錢道路是從1990年通過的《關于禁毒的決定》開始，已經經歷了差不多30年的建設，加入FATF后開啟了反洗錢國際化的道路。我國反洗錢法律的現狀是由中國人民銀行為主導的，協調反洗錢監管部門，稅務部門，監管部門，司法部門等機構，以《刑法》、《反洗錢法》和一些行工業規范為支撐，按照FATF 標準來開展反洗錢行動。但是由于中國人民銀行的領導地位沒有相關法律給予行動上的支持，中國人民銀行是洗錢證據移交給相關機關，所以中國人民銀行缺乏強制力的執行手段。

（二）我國反洗錢審計在實踐中的技術不足

1.識別受益人有困難

受益人作為英美法系的一個概念，是指對于法人或者團體具有所有權或者最終控制權的自然人。辨別實際受益人對反洗錢來說是十分重要的，但我國對受益所有人的界定存在于稅法中，國家稅務總局是從征稅對象入手，從反逃稅這一角度對受益所有人的界定，但是從反洗錢角度來看就不適用了。因為反洗錢是要防止以隱瞞，藏匿等手段將非法收入轉換成合法所得，更加強調的是犯罪團體對這筆資金流的控制，而且犯罪團體就是要將這筆資金同過納稅，來變為干凈的收入，從這個角度來說，我國在識別受益所有人的路上還需要專門的法律來鑒定，來使實際操作更加規范。

2.互聯網+時代的到來帶來的反洗錢困難

隨著數字技術的發展，不可否認金融市場變得更加高效便捷更加現代化，但也帶來了洗錢手法的現代化。越來越多的網上渠道提供給洗錢，比如第三支付方式，同時載體也變得很多樣化，比如比特幣的流行就為洗錢提供了新的方式。而且互聯網除了在隱蔽洗錢手法，提供新載體以外，也使得國內外的資金交流更加頻繁。洗錢的國際化趨勢越來越強，然而制定國際化的法律是一個難題，各國之間博弈的后結果可能又不適應于當前的環境了。在實踐過程中，互聯網環境發雜多變，要靈活應對隨時有可能發生的局面，是十分不易的。

（三）我國反洗錢審計在職業道德建設上的不足

我國的注冊會計一直是十分注重職業培訓的，后續教育一直是重點。但是由于我國整體的反洗錢歷程時常并不久，因而在最開始的反洗錢體系體系中，沒有十分重視注冊會計師的重要性。將注冊會計師納入反洗錢體系中之后，我們應該認識到后續教育沒有跟上，很多會計師在最初接觸業務時，不能敏感的識別洗錢行為，或者不能做到獨善其身。并且隨著互聯網時代的到來，注冊會計師缺少識別新科技隱藏資金的審計能力，審計效果不佳，效率低下。反洗錢審計又十分注重時效，因而注冊會計師在職業道德建設上的不足也嚴重影響反洗錢的進程。

三、完善注冊會計師反洗錢審計的建議

（一）完善法律法規，明確注冊會計師在反洗錢審計中的任務

我國的反洗錢工作中，需要賦予中國人名銀行反洗錢監察處更多的實權并給予法律支持，還應建立相關的法律法規來明確各司法部門、監管部門、執行部門的職能，使各行各業在反洗錢行動中可以各司其職，相互制約，并一同制定相應的懲罰機制。在針對注冊會計師的法律中，應可加入要求會計師事務所開立專門的反洗錢審計業務。現在事務所的業務不斷擴大，法律顧問也慢慢納入了事務所的服務中，在有法律人員的幫助下，建立相應的反洗錢審計部門，提供專門的咨詢和審計服務，能在擴大業務范圍的同時還節省人力資源。

（二）加強數據化建設，提高注會反洗錢審計的效率

信息不流通是洗錢問題不能及時被防止的原因之一。反觀美國等發達國家，在大數據的迅猛發展下，結合大數據建立大容量的、完整的數據庫。對數據進行橫向縱向的發掘，為可疑交易的分析提供了便捷的操作方式。比如新加坡的可以交易報告辦公室就是整合了所有的可以訪問的各種數據庫，將可疑交易與警局內部信息相匹配，查找所需要的信息。信息共享除了數據庫的支持，還需要安全性的保證。所以執法機關的一些操作是需要特定的授權的，這樣就大大的提高了信息共享的速度，使得防止洗錢工作得到了時效保證。現在包括深圳大學等高等學府都已經專門建立的大數據研究所，作為事務所可以于學院合作，利用其研究成果，將之與洗錢案例相結合，形成系統化的數據信息。在數據庫中應該記錄洗錢交易的整個過程，從上游至下游的資金流，還有執法機關是如何解決的，法人或團體的實際受益人，已經發生的案例有關人員名單等信息。

（三）加強培養教育，壯大反洗錢審計隊伍，提高工作水平

注冊會計師在反洗錢行動中的作用使得我們應該重視其的貢獻。缺乏相應審計人才的現狀，應通過擴大參與注冊會計師考試人群的宣傳中解決數量短缺，在后續教育中應讓注冊會計師不斷學習，提高質量。比如讓注冊會計師學習在面對第三支付下的新型洗錢手法的方式，學習反洗錢知識必然應該納入后續教育的范圍內。在事務所內部也應該開展相應的經驗分享學習程序，使注冊會計師能適應現的需要。除了理論知識，更應該注重的是注冊會計師的審計技術培訓，面對洗錢行為日益隱匿日益國際化的現狀，必須有突破性的審計方式，在審計流程中能夠識別洗錢行為，能夠發現受益人，能夠在風險評估程序發現可疑交易來防治洗錢行為。

（四）提高受益人透明度

從國際經驗上來看，將哪些是受益人、他們之間的關系、他們與資金的關系識別清楚，穿透受益人之間的關系網，是精準打擊洗錢的手段之一。金融行動特別工作組認可的成員國中，就不乏有利用這一手段來打擊洗錢犯罪的。但是在我國內，受益人識別還受到了很多限制，相關的信息披露渠道十分單一，而且沒有相關的法律來支持這一行動，進而對于反洗錢監管來說有一定的阻礙。