全覆蓋背景下部門預算執行審計研究

鄧春旭

摘要：部門預算執行審計一直是財務審計的重點。在深化財務預算管理改革的現狀下，部門預算執行審計以管理，改革和績效為核心;完善部門預算執行審計，有利于建立健全公共金融體系，實現財務政策目標。在全面審計的背景下，本文分析了C市部門預算執行審計的現狀和不足，在全面覆蓋的背景下，提出了改進部門預算執行審計的相關對策：第一，統籌好審計項目規劃，優化組織模式。第二，提升內部審計人員的專業素養，合理利用外部審計力量。第三，促進大數據審計的改進;第四，加強審計整頓。第五，加強部門預算績效審計。

關鍵詞：部門預算執行;審計全覆蓋;大數據審計

一、導論

（一） 研究背景和研究意義

1994年預算法實施，標志著對預算執行審計的開始。2014年和2015年，根據國務院對政府審計的要求，重要任務是全面覆蓋審計工作的范圍和內容。

在審計全覆蓋的新形勢下，地方審計機構對部門預算實施審計，要在數量和內容上實現全覆蓋。因此，我們立足于C市部門預算執行審計的實際情況，結合國內外學者對預算執行審計的既往研究，探索審計全覆蓋背景下，如何利用以大數據為代表的手段方法，完善C市的預算執行審計，并且為其他地區的地方部門預算執行審計提供經驗。

（二） 文獻綜述

莊健（2014）提出對政府部門財政資金的使用加以監督，對每個預算單位是否符合中央規定加以核查。賈曉愛（2016）認為，預算執行審計在審計過程中的最終目標是以審計為手段發現并解決問題，然后有效利用國家公共資金來規范預算執行改革。陳揚（2016）認為，要完善預算執行法律法規，建立健全審計機構行使審計權力的保障機制，改革審計管理制度和實施模式，擴大審計工作的重點和范 圍;提高審核員的素質。劉夢曦（2018）認為，如今時代背景下，大數據使用日益廣泛，充分運用大數據為手段進行部門預算執行審計，可以促進預算資金使用效率的極大提高。

審計長劉嘉義2014年首次提出“審計全覆蓋”一詞，他提到要實現審計監督的全面覆蓋的目標，我們必須做到有深度，重點突出，步驟分明和執行有效。傅忠偉（2015）認為，新時代審計工作最重要的任務是全面覆蓋審計工作，要完成好這一任務，需要地方審計機構探索和嘗試新的審計技術和方法，不畏艱難險阻。王金壇（2016）認為，創新審計組織模式，通過實行單位管理，提升數據共享的程度，能夠實現審計資源充分利用和整合。段金學（2015）提到，審計計劃要科學制定，要有預先規劃，再將計劃的重點和內容作為依據，有效開展具體審計工作，審核員需要客觀審核，并對審核結果負責，同時監督被審核單位的整改和實施。

審計全覆蓋的背景下，許多學者將兩者結合在一起，用大數據審計作為方法和手段，完善部門預算執行審計。

二、全覆蓋背景下C市預算執行審計案例分析

（一）C市預算執行審計的現狀

1.C市推行審計全覆蓋的基本情況

在審計全覆蓋背景下，C市預算執行審計的工作重心是堅持以公共資金運作和主要政策執行為主線，對涉及公共財政，國有資本和政府資金的預算進行全面審計。

截止2019年，對C市審計局的統計數據分析可以發現，125個一級預算單位中對于專項資金，按照三到五年的審查計劃，年度平均審計專項資金約占2015-2018年度專項資金支出預算的約三分之一，大致做到了審計全覆蓋。

2.C市預算執行審計的發展

審計范圍方面，以全市100多個部門的全覆蓋審計代替個別部門的抽查;在審計方法上，以單一數據分析代替多來源、多類型的聯合分析;在組織方法上，采用集中分析、分散驗證的方式，逐項代替現場檢查;在審核結果中，采用綜合反饋、集中報告的方式，代替分散、破碎的結果。

（二）C市預算執行審計存在的問題

1.審計覆蓋面不足

C市預算執行審計覆蓋的廣度和深度不足。首先，部門預算執行審計對一級單位部門覆蓋不足，只占了約60%。其次，在更低層級的政府單位部門中，審計覆蓋廣度和深度都有欠缺，一直沒有對延伸二、三級單位的數量作強制要求。

2.審計組織方式不順暢

C市部門預算審計組織方式主要有兩種，都存在一定問題。法一，每個業務部門執行一個單獨的項目。但是不同業務部門工作人員的的思維和技能不同，實施審計的手段方法也有差異，審計質量不一致，問題反映不夠突出。法二：由一個部門集中實施。其優點是審計質量水平相對統一，缺點是其他部門的審計資源沒有整合;同時，審計有效性與投資不匹配。

3.數字化審計技術不完善

審計實踐表明，目前數字審計平臺的應用在技術和方法上仍存在局限性。以C市為例，該市從2014年開始使用數字審計平臺，建立了部門預算審計數據分析方法，取得了一定的效果。但在大數據審計的實際應用中，存在諸多問題：比如數據整理的時間過長，財務數據分析時對基礎數據使用不夠全面，大數據分析結果與實際差異大等情況，動態數據分析機制尚未實現。

4.審計未與績效掛鉤

開展績效考核，作為公共資金的監督者，審計部門不應脫離財政預算管理改革的發展形勢。部門預算執行審計著眼于支出的真實性和合規性，著眼于項目資金的長期管理和使用，審查項目資金的有效性，但部門預算審計很少涉及與資金使用有效性有關的問題。

（三）預算執行審計全覆蓋的優化建議

1.變革審計項目組織

一要優化項目組織方式。在考慮更好地實現項目預期效果時，組織層面需要變革，部署來自不同業務部門的有數字化審計經驗的人員組成專門小組，優化審計資源的使用。

二要推進不同層級審計成果交流互享。要建立不同層級的審計機關之間有效溝通的機制體制，及時交流審計結果，暢通上下級機關的溝通渠道。

2.強化審計人員的綜合能力

為了有效應對審計全覆蓋帶來的變化，審計人員需要將傳統的審計技能和新型的數字化審計技術熟練掌握，熟知各種類型的被審計業務單位的行業特點和業務特性。因此，要進一步加強審計人員的專業培訓和新技術知識的培訓;對于參與其中的審計人員來講，也要與時俱進，時刻更新自己的知識和能力。此外，合理運用內部審計和社會審計權力。在缺乏審計人力資源的情況下，考慮從外部來源解決。

3.推進完善大數據審計

應用大數據作為手段，創新審計方式，改善審計模式，提高審計效率。由于部門預算審核中涉及的數據可以是有限的數據集（例如政府部門或行業擁有的數據庫），也可以是用于網絡查詢的虛擬無限數據集，因此大數據環境為審核員提供了非常有用的信息，驗證審計的線索空間很大。

4.實行審計整改問責制

部門預算執行審計工作結束后，每一年被審計部門和單位存在的問題具有普遍性。當前審計整改的實際問題是沒有建立起整改問責的相關機制，只有嚴格執法才能保證問責機制有效運作。對有問題拒不落實第一期整改的預算單位，堅決追究違規卻不整改的相關預算單位的責任，絕不手軟。

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