中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

汪金

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力的加大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，中小企業(yè)的發(fā)展受到成本上升、融資困難等因素的制約，因此在此基礎(chǔ)上中小企業(yè)必須要思考如何提高自身的管理水平，以此增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅負(fù)作為重要的企業(yè)成本之一，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃能夠加強(qiáng)成本控制。而且國(guó)家當(dāng)前正在大力實(shí)施減稅降負(fù)政策，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是很好的契機(jī)，必須做好稅務(wù)籌劃工作，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。本文針對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，為中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅務(wù)籌劃;減稅降負(fù)

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的概述

稅務(wù)籌劃指的是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)事先的籌劃與安排取得節(jié)稅效益。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇，中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，國(guó)家也出臺(tái)了一系列扶持政策，比如當(dāng)前的減稅降負(fù)政策實(shí)施，幫助中小企業(yè)減輕了資金負(fù)擔(dān)，對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)起到了重要的意義。稅務(wù)籌劃作為降低成本、落實(shí)國(guó)家政策的重要手段，可以緩解企業(yè)資金壓力，為擴(kuò)大再生產(chǎn)提供保障，并幫助企業(yè)增強(qiáng)合法納稅意識(shí)，摒棄偷稅漏稅的思維，建立清晰的賬目，降低各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免因違法發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)損失。中小企業(yè)的規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)靈活，能夠根據(jù)政策及時(shí)調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)行為，為開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作提供了保障。

2.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題及原因分析

第一.部分中小企業(yè)將稅務(wù)籌劃等同于尋找法律的漏洞，這一想法是錯(cuò)誤的。稅務(wù)籌劃不等于尋找法律漏洞，稅務(wù)籌劃是通過(guò)組織各項(xiàng)活動(dòng)，例如選擇合理的注冊(cè)地，完善的組織架構(gòu)，制定合適的財(cái)務(wù)制度等方式，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，充分享受優(yōu)惠政策。

第二.簡(jiǎn)單的認(rèn)為稅務(wù)籌劃的唯一目的是減少稅負(fù)。減少稅負(fù)是稅務(wù)籌劃的直接目的，但是在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要考慮企業(yè)的整體活動(dòng)，追求企業(yè)整體價(jià)值的最大化。

第三.稅務(wù)籌劃的方法較為專(zhuān)業(yè)。稅務(wù)籌劃要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，幫助企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)低成本高效率的運(yùn)行。中小企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方法時(shí)可能采用一些不夠合理的方法，從長(zhǎng)期來(lái)看這些方法是不可取的。

第四.稅務(wù)籌劃成本過(guò)高。大部分中小企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的人才，稅務(wù)籌劃理念較為落后，也缺乏完善的制度。要開(kāi)展稅務(wù)籌劃，需要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，由于人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的籌劃效益。同時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的人員水平有限，企業(yè)要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅務(wù)籌劃也需要付出較高的成本。

第五.缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。大部分中小企業(yè)認(rèn)為只需要按時(shí)繳納稅款即可，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過(guò)多的交流。但實(shí)際上稅務(wù)政策是會(huì)根據(jù)形勢(shì)不斷改變的，企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持時(shí)時(shí)的溝通，避免原有的政策調(diào)整時(shí)原有的籌劃方案不再適用。同時(shí)，部分稅務(wù)法律法規(guī)的界定較為模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行時(shí)有一定的彈性空間，因此要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以便更好的設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案。

3.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

3.1設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)組織設(shè)立時(shí)，企業(yè)可以選擇的形式較多，可以選擇公司制、合伙制、個(gè)人獨(dú)資制。公司制中包括股份有限公司、有限責(zé)任公司、一人有限公司等。企業(yè)選擇公司制需要繳納企業(yè)所得稅。選擇公司制時(shí)，可能還會(huì)涉及分公司、子公司的選擇，子公司具有法人獨(dú)立法人資格，獨(dú)自承擔(dān)稅負(fù)，分公司不用單獨(dú)核算企業(yè)所得稅，由總公司匯總繳納。同時(shí)公司制企業(yè)要按注冊(cè)資本萬(wàn)分之五征收印花稅，因此企業(yè)要根據(jù)自身的情況，選擇注冊(cè)資本數(shù)，避免印花稅偏高的現(xiàn)象。若采用合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，不涉及注冊(cè)資本征收的印花稅，也不涉及企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相對(duì)于公司制企業(yè)稅負(fù)輕。

3.2中小企業(yè)融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

籌資對(duì)于任何企業(yè)而言是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的前提，籌資方式的不同導(dǎo)致稅負(fù)的不同。中小企業(yè)籌資方式包括自我積累、股權(quán)融資、債權(quán)融資、租賃等。自我積累是企業(yè)在獲得利潤(rùn)之后將利潤(rùn)再投資，但這一方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)快速融資。股權(quán)融資一般適用于大公司，對(duì)中小企業(yè)的限制較多。債權(quán)融資是向金融機(jī)構(gòu)借款，借款利息允許稅前扣除，可以少繳納企業(yè)所得稅。向非金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)借款在利息計(jì)算和資金回收方面有籌劃空間，但利息不得超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率。中小企業(yè)在籌資時(shí)不可能只選擇一種方式，應(yīng)多種方式結(jié)合使用，控制負(fù)債規(guī)模，選擇合適的資產(chǎn)負(fù)債率，考慮資金成本和稅負(fù)以及收益等要素，從而進(jìn)行最佳的融資決策。

3.3企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)折舊的選擇方面，折舊影響所需要繳納的企業(yè)所得稅額，因此應(yīng)選擇合理的折舊方法，根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益統(tǒng)籌考慮降低稅負(fù)。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線(xiàn)法、工作量法、雙倍余額遞減法等，折舊方法選定后不得隨意變更。不同的折舊方法會(huì)影響到企業(yè)的稅額，加速折舊法能夠使前期費(fèi)用擴(kuò)大，沖減當(dāng)期利潤(rùn)額，減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。對(duì)于薪酬籌劃方面，薪酬支出是企業(yè)的重要支出，能夠及時(shí)扣除企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，但是必須要確保工資薪金支出的真實(shí)合理，不能虛造工資，以免遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。

對(duì)于企業(yè)方面，并不是所有的企業(yè)捐贈(zèng)都能稅前扣除，必須要通過(guò)公益性團(tuán)體或縣級(jí)以上的人民政府及相關(guān)部門(mén)的公益性捐贈(zèng)，才允許稅前扣除，且扣除限額不得超過(guò)利潤(rùn)總額的12%，因此企業(yè)必須要考慮捐贈(zèng)方式與捐贈(zèng)額度，將額度控制在利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方式而言，存貨影響企業(yè)的利潤(rùn)和成本以及企業(yè)所得稅，在存貨計(jì)價(jià)方式中，主要包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等內(nèi)容。

3.4營(yíng)改增后增值稅的稅務(wù)籌劃

全面營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，增值稅的稅務(wù)籌劃也成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。在納稅人身份選擇時(shí)，納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這就留下了稅務(wù)籌劃空間。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收，一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額取得時(shí)允許抵扣。這兩種方式何種更適合企業(yè)不能一概而論，要考慮企業(yè)自身的實(shí)際狀況，考慮能否獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以及考慮企業(yè)的客戶(hù)關(guān)系，部分客戶(hù)不愿意與小規(guī)模納稅人合作，企業(yè)若一味追求成為小規(guī)模納稅人可能會(huì)喪失一部分客戶(hù)。

企業(yè)在銷(xiāo)售中會(huì)采用銷(xiāo)售折扣和折扣銷(xiāo)售，兩種方式計(jì)稅依據(jù)不同為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間。銷(xiāo)售折扣是在發(fā)生銷(xiāo)售之后，為盡快收回應(yīng)收賬款而采取的折扣，不能扣除銷(xiāo)售折扣額，需要按照銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅，折扣銷(xiāo)售是在銷(xiāo)售貨物時(shí)給予一定的商業(yè)折扣，如果在同一張發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和折扣額，那么按照折扣后的金額計(jì)算納稅。從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量采用折扣銷(xiāo)售方式，在同一張發(fā)票上將折扣額和銷(xiāo)售額分別注明，可以減少增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

中小企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)可能采用賒銷(xiāo)和分期收款，兩者產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣，賒銷(xiāo)占用大量流動(dòng)資金并可能產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)應(yīng)在收到貨款時(shí)開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入，有利于遞延納稅期限。但銷(xiāo)售當(dāng)期企業(yè)不能形成收入，會(huì)對(duì)利潤(rùn)有一定影響。為避免這一問(wèn)題，企業(yè)可以按照向客戶(hù)發(fā)出貨物并要求分期付款，企業(yè)分期確認(rèn)收入，這樣的方式對(duì)收入確認(rèn)沒(méi)有影響，也可以按照合同分別開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。

3.4中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

中小企業(yè)的規(guī)模較小，管理水平有限，因此在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中可能出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。第一，中小企業(yè)要端正稅務(wù)籌劃態(tài)度，明確稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，確保各項(xiàng)籌劃工作符合國(guó)家的法律法規(guī)，同時(shí)稅務(wù)籌劃必須要與國(guó)家政策導(dǎo)向相適應(yīng)，要樹(shù)立企業(yè)整體觀念的意識(shí)。第二，要熟悉國(guó)家的政策。稅務(wù)籌劃的成功需要高水平的稅務(wù)籌劃方案，了解法律實(shí)質(zhì)和理解稅收精神，把握稅收政策，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)政策的整理與歸集，加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)。第三，要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，健全會(huì)計(jì)核算體系，在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃時(shí)企業(yè)必須要規(guī)范賬目，做好稅款計(jì)算與納稅申報(bào)工作。

4.結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃的根本目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。隨著國(guó)家減稅降負(fù)政策的實(shí)施為中小企業(yè)減輕了巨大的稅費(fèi)壓力，中小企業(yè)應(yīng)該抓住國(guó)家政策帶來(lái)的契機(jī)，切實(shí)做好稅務(wù)籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)政策的理解與執(zhí)行，提高稅務(wù)籌劃水平，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)中小企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展。

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