注冊會計師審計失敗問題研究

肖穎秀

摘要：本文基于注冊會計師的職業道德規定，結合我國注會行業現狀，通過探析瑞華對k公司審計失敗的案例，反思注冊會計師審計失敗的原因，并提出相應措施以減少審計失敗事件的發生。

關鍵詞：審計失敗;注冊會計師;職業道德

2020年6月，證監會公布k公司財務造假，告知書顯示2015-2018年，k公司共虛增利潤115.3億元，且k公司未在財務報表披露控股股東非經營性占用資金的關聯交易、募集資金使用情況。然而面對時間跨度如此長、涉案金額如此大的案件，瑞華會計師事務所卻沒有發現，然而與之相似的大金額財務造假，會計師事務所卻沒有發現的案例還有很多。例如美國安然事件、金亞科技等。會計師出具不相符的審計報告，誤導了消費者投資，使更多的人被套牢。更使社會公眾對注冊會計師的工作產生懷疑，讓整個行業蒙上陰影，從宏觀層面看甚至阻礙國家經濟發展。因此，研究注冊會計師審計失敗原因并提出改進措施，在當下意義重大。

一、我國的審計失敗現狀

從2001年到2019年，沒有任何一個年份不出現審計失敗事件，涉事的注冊會計師人數最高達到了22人，涉事的會計師事務所最高峰達到了9家之多（詳見表1）。且近年來，被發現財務造假的注冊會計師與會計師事務所，都沒有減少的跡象。可見，減少財務造假，嚴格打壓財務造假的任務任重道遠。探究審計失敗屢次發生的原因，懲罰力度不夠大、罰款力度不大首當其沖。我國對審計失敗的會計師事務所和相關會計師給予的處罰，多體現在罰款，極少吊銷資格證書、禁入證券市場、甚至判刑。而相關罰款金額絕大多數在100萬元以下，金額較小，相對來說違法成本較低，這也是審計失敗事件未能有效減少的原因。

二、k公司財務造假探究

我們從貨幣資金占總資產的比重和應收賬款周轉率來看k公司的財務數據（詳見表2、表3）。k公司貨幣資金占總資產的比重從2010年-2018年都高于25%，而一般這個比重為10%～25%比較合理，貨幣資金占總資產比重高一般來說是好事，但k公司的貨幣資金比重過高，這一定會影響企業的獲利能力。再看表3，k公司應收賬款周轉率逐年降低，反觀其他同行的應收賬款周轉率卻處于一個比較穩定的水平，應收賬款周轉率的減少勢必影響企業盈利能力，此時就要格外關注是否大客戶發生了財務困難，是否競爭加劇，如果用常理無法解釋，就很可能涉及造假，交易全都是虛假的，用以虛增利潤。證監會的調查結果也顯示2014-2018年k公司存在巨額虛增利潤行為。

三、k公司審計失敗原因

（一）未勤勉盡職地實行相應審計程序

隨著市場發展，財務造假越來越“高明”，也越來越具有隱蔽性，這就要求注冊會計師能夠嚴格按照審計工作流程開展審計工作，不能讓審計工作流于形式。在k公司事件中，注冊會計師就沒有嚴格執行風險評估程序，沒有發現或沒有足夠重視過高的應收賬款風險。

（二）專業勝任能力不足

專業勝任能力要求注冊會計師具備專業的知識和經驗，如果注冊會計師缺乏相應的專業勝任能力，很可能出現涉事企業存在財務造假問題，而注冊會計師無法查明的情況，使不法企業逍遙法外，危害社會公眾利益。在k公司事件中，注冊會計師沒有仔細分析應收賬款異常連年增加這一情況，注冊會計師對該現象未予以重視，只是聽取財務人員和管理層簡單解釋后，就草率得出“無異常”的結論。說明該注冊會計師執業水平較低，沒有相應的專業勝任能力。

四、防范審計失敗的相關建議

（一）熟悉造假手法，實行相應的審計程序

注冊會計師審計時，從計劃階段到執行階段，再到報告階段的審計程序要嚴格、謹慎執行，不能走過場，并判斷內部控制的有效性，及公司內外部環境、財務人員或公司高管是否有舞弊動機。研究前任會計師出具的審計報告，抓住高風險點。在執行實質性程序時要嚴格控制。

（二）提高注冊會計師專業勝任能力

注冊會計師的專業勝任能力包括專業、技能、經驗等。為了提高注冊會計師的專業勝任能力可以在審計前進行培訓，了解公司的基本情況;每年都要給注冊會計師分享造假案例，讓注冊會計師們提高警惕;定期給注冊會計師上課，鞏固財務知識;注冊會計行業精英經常開展公開講座，所有注冊會計師必須認真學習;邀請企業主管講座，了解新型交易模式，探究新的舞弊手段;每年組織注冊會計師進行考核，考核包括卷面考試和面試，不合格的注冊會計師將被要求重新學習，直到考核合格才可以繼續執業。如此，方能有效提高注冊會計師專業勝任能力，降低審計失敗概率。

五、結束語

本文立足于注冊會計師屢次出現審計失敗問題，以k公司財務造假為例，探究了注冊會計師審計失敗的原因，并給出相應的建議，希望為減少我國注冊會計師審計失敗貢獻綿薄的力量。

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