新收入準則對建筑業(yè)財務核算及外部審計的影響研究

凡洪海

摘要：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱《收入》準則）的規(guī)定，為了做好建筑業(yè)財務核算及外部審計工作，本文主要圍繞新收入準則對建筑業(yè)財務核算及外部審計的影響進行研究。文中分析了新收入準則對建筑類企業(yè)收入確認和計量的影響，并提出了新收入準則對外業(yè)務核算，包括合同識別、業(yè)務處理、制度過渡等的具體方式，希望可以為有關人員提供參考。

關鍵詞：新收入準則;建筑業(yè);財務核算及外部審計

收入是評價企業(yè)經營成果的一個關鍵指標，也是注冊會計師關注的一個重要審計事項，2017年修訂的新會計準則，把收入準則和建造合同準則都加入到收入確認模型中，不劃分交易的類型，通過使用統(tǒng)一模型，規(guī)范客戶間合同產生的收入。以往建筑業(yè)的會計核算就是按照完工百分比計量，而新收入準則下，對一些事項做出了調整，建筑服務收入怎樣確認和計量就成為會計核算中需要思考的一個重要問題。另外，從2020年初開始，國內外上市公司開始施行新收入準則，在落實審計業(yè)務中，就需要及時更新工作中和新收入準則有關的內容，如項目要素認定層次風險、收入舞弊識別、審計循環(huán)以及內部控制等等。文章分析了新收入準則下，建筑企業(yè)工程項目核算以及外部審計時要注重的重點內容。

一、新舊收入準則對建筑類企業(yè)會計核算的影響

（一）收入確認的原則和方式

新收入準則施行后，改變了以往劃分商品和勞務的方式，這些都被統(tǒng)稱為“履約義務”，提出企業(yè)應該在履行合同中的履約義務時確認收入。和原來的準則對比，在收入確認方面增加了“控制權”的改變，之前的“風險和報酬”轉移的確認條件變?yōu)榕袛唷翱刂茩唷笔欠褶D移，并運用“五步法”突出顯示了合同的作用[1]。收入確認方式方面，企業(yè)應該從合同開始日，明確其中所有單項履約義務的履行時間，是在某個時間點還是某一段時間內。建筑業(yè)比較特殊，這是因為建筑企業(yè)在履約中產生的商品有不可取代的用途，且在合同期間可以針對至今完成的履約部分收取相應的款項。因此，通常收入確認方式為在某一時間段內明確，也就是在履約時間段內依據(jù)履約進度明確收入，若是履約進度無法有效確認，則不能確認收入。

（二）收入計量差異

原有收入準則下，企業(yè)在確定銷售價格時要結合已收或是應收合同中約定的公允價款實施會計計量，除了不公允價款。但是新準則下，提出結合具體交易價格明確收入，然而只包含有權收回金額，而非最終預計收回數(shù)額[2]。所以，建筑企業(yè)就要思考交易中有沒有可變對價因素，如，重大融資、非現(xiàn)金對價以及應付客戶對價等等，若是履約義務的分項內容較多，就需要按照各單項履約義務，計算收入。

（三）會計科目

結合新收入準則和建筑行業(yè)的特點，與建造合同準則相比，會計核算系統(tǒng)中增加了一些會計科目，比如：合同負債、合同結算-收入轉結、合同資產、合同結算、減值準備、合同結算-價款結算、合同取得成本減值準備、合同負債等等。“合同結算”這一科目下設置的“合同結算-價款結算”會計科目，能夠體現(xiàn)出定期和客戶結算的相關金額，“合同結算-收入轉結”會計科目能夠體現(xiàn)出依據(jù)履約進度結轉的收入款項[3]。資產負債表日，“合同結算”會計科目的期末余額在借方的，按照其流動性，在資產負債表中分別列出“合同資產”或是“其他非流動資產”科目;如果是在貸方，則按照期末余額的流動性，分別列為“合同負債”或是“其他非流動負債”。

（四）特定交易或者事項差異

新準則下，明確規(guī)定了特定交易或是事項的收入確認條件。例如如果施工合同中有質量保證協(xié)議，企業(yè)應該先分辨質量保證的性質是屬于服務性質量保證還是保證性質量保證[4]。對于收入確認，判斷是總額還是凈額（分包工程部分的確認與計量），變更后的工程部分是否視為單獨合同，原合同終止并訂立新合同，原合同組成部分，考慮因素可變的合同變

更等。

二、新收入準則建筑業(yè)外部審計工作策略

（一）深入了解《新收入準則》要點

新舊收入準則存在顯著的差異，由于新準則的指導性更強，因此，企業(yè)在執(zhí)行準則之前，應該先認真的研究和分析其對財務核算的影響。對此，企業(yè)需要在新準則的基礎上，分析有關的財務核算，結合具體情況，對財會核算業(yè)務進行優(yōu)化以及完善。具體來說，第一，企業(yè)需要將工程項目管理與新準則進行結合，在開展有關業(yè)務時，應按照新準則中的各項要求，堅持對財務核算進行健全。除此之外，要想保證財務核算的有效性及準則性，就需要整體分析工程項目的施工情況，與不同的部門進行交流，清楚記錄項目的進程，并且將其與施工合同中的對應條款放到一起對比，如果存在差異，相關部門就要組織工作人員實施綜合分析，進而找出問題產生的原因，并有針對性的采取措施，有效的進行調整，確保實際項目產值與確認收入相同[5]。企業(yè)第一次在工程建設中運用新準則時，應該研究分析新準則與舊準則之間的差異，分析新收入準則落實中對財務核算以及報表帶來的影響，若是新收入準則和舊準則之間有顯著的差異，就應該分析和記錄原因，進一步判斷新舊收入制度差別的根本原因。

（二）加強對會計準則的理解和學習

新收入準則的施行，屬于財務管理中的一個有效措施。所以，為了促進其在企業(yè)中的落實，就需要提前組織財務工作者開展學習活動，讓其通過活動正確的學習和理解新準則的變化以及要點，不斷的提升其財務風險判別能力，更好的判斷新準則的影響，促進所有工作的有效開展。

除此之外，企業(yè)要組織財務人員進行培訓，不斷的提升其綜合素質。在培訓時需要注意培訓內容的選擇，考慮內容是否與實際工作相符，保證新準則的有效執(zhí)行，避免影響到企業(yè)的效益[6]。財務人員建設中，注重高技能人員的培養(yǎng)使用，配套相關機制發(fā)揮其主觀能動性。建立工作要求的稅收及核算管理人才，匯集數(shù)據(jù)分析、情報轉化、應對處理等各方面專業(yè)技能人員。

（三）遵守五步法模型，強化施工合同標準管理

新準則強調以“合同”為核心，所以要掌握合同的內部控制制度。如條款和條件的變化、合同雙方的信用狀況、重大融資成本、為審計內控體系設定新的起點、對企業(yè)簽訂協(xié)議的過程控制進行評估和測試、對合同內容進行全面審核等。此外，要重視控制權轉移的內容，優(yōu)化和提高相關度，按照“五步法”考慮企業(yè)內部控制制度的效果和實施情況[7]。為了提高審計工作質量，我們不僅要分析新準則對所有施工周期的影響，還要關注銷售和收款業(yè)務周期，結合調整后的內容優(yōu)化審計流程，最大限度地降低審計風險，保持收入確認中的欺詐風險假設，堅持職業(yè)道德，并針對新準則實施可能產生的各種風險因素保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

（四）優(yōu)化施工單位財務機制管理體系

建筑企業(yè)要想更好的落實新收入準則，實現(xiàn)健康發(fā)展，就需要確保經濟效益的穩(wěn)定增長，加強對財務機制管理體系的完善。應科學的運用相關的數(shù)據(jù)，及時的更新該體系，不斷的對其進行優(yōu)化，進而為財務管理工作的開展奠定良好的

基礎。

第一，應該按照新收入準則的基本要求，對有關財務科目做出調整，改善財務報表軟件，為工作的開展提供便利。第二，員工應該注重采集市場報價數(shù)據(jù)，認真的整理和分析，利用計算機信息處理系統(tǒng)，對相關報價以及結算方法進行高效、準確的分析，研究其對企業(yè)帶來的影響。除此之外，企業(yè)下屬資產管理部門，應該加大市場調研的力度，了解市場的變化情況和趨勢，第一時間做出調整，提升工作的目的性，優(yōu)化企業(yè)的財務核算效果。于新收入準則而言，不僅優(yōu)化了相關措施，還對企業(yè)的財務核算提出了一定要求和

標準[8]。

新準則實施之前，全面研究新舊準則的影響程度，進而提出改進策略，及時完善相關的財務核算業(yè)務，以此降低新準則對建筑企業(yè)財務核算業(yè)務的影響，堅持對企業(yè)的內控系統(tǒng)進行優(yōu)化和完善;而且還要重視財務核算總結，研究具體工作中出現(xiàn)的問題，找到問題出現(xiàn)的根本原因。在此基礎上，結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，提出企業(yè)的財務管理策略，并優(yōu)化財務管理制度，促使企業(yè)在工作中更好的執(zhí)行《新收入準則》，獲得持續(xù)發(fā)展。

三、結束語

綜上所述，施工合同收入的確認是確定企業(yè)經營成果和納稅申報相關義務的準確方式。按照實際發(fā)生的原則進行確認和計量，有效地與稅務掛鉤，減少了外部審計工作中涉及的會計調整。新會計準則的施行，給建筑企業(yè)財務核算帶來了極大的影響，對事務所承接的建筑企業(yè)審計提出了更高的要求。我們需要正確的看待新收入準則的修訂，其對國家會計準則國際化發(fā)展具有積極影響，同時也需要注重其帶來的對企業(yè)會計核算和披露的變化、會計信息質量與審計風險的影響，特別是對按照履約進度明確收入標準的建造類合同的影響最大。在實際工作中，需要及時的更新相關內容。企業(yè)執(zhí)行新收入準則后，合同確定收入業(yè)務不僅僅是財務人員應該重視的問題，同時也是企業(yè)管理者應特別關注的企業(yè)經營變化事項，深度學習理解新收入準則的內容，落實好財務核算和外部審計工作。

參考文獻：

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