高新技術企業研發費用核算與管理問題分析

李洪斌

摘要：新時代背景下，高新技術企業成為我國整體科技發展的重要支撐力量之一。在這種情況下，為了保障自身的長期穩定發展，高新技術產業應進一步提升研發費用的核算管理能力，本文對相關問題展開深刻剖析，并給出針對性建議。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;財務管理

新時代背景下，現代企業尤其是高新技術企業研發水平的高低直接決定了企業能否在行業內獲得核心競爭力。而高新技術企業開展研發活動需要充足的研發費用支持，在這種情況下，能否有效地對研發費用進行科學合理的核算以及管理，直接影響著企業財務管理水平，同時也影響著研發活動的效率和質量。高新技術企業通過提升自身的研發費用核算及管理水平，能夠在一定程度上降低自身的生產經營成本，為企業創新以及長期穩定發展奠定堅實的基礎。

一、高新技術企業研發費用核算與管理概述

（一）高新技術企業研發費用的歸集

對于高新技術企業來說，生產經營過程中開展各類技術研發活動所產生的直接費用和間接費用都可以歸集到研發費用中。進一步來看，可以歸集到研發費用中的費用可以分為以下幾個類別：科研工作人員的人工費用、科技研發創新活動的直接投入、研發活動中所用到的各種設備設施的折舊費用、新產品的設計費用、各種委托活動所產生的費用以及其他費用等。高新技術企業開展研發活動過程中產生的這些費用都可以按照相關規定進行核算和管理。

隨著我國各類高新技術企業的發展，各個企業都根據自身發展情況設置了研發費用的管理辦法。值得注意的是，各類企業必須嚴格按照相關管理規定進行歸結，對于研發費用的扣除或者獲得政府相關補助的研發活動所產生的研發費用，其核算及管理必須符合相關部門所制定的經費管理規定的要求[1]。

（二）高新技術企業研發費用核算及管理活動的特征分析

第一，高新技術企業研發過程所產生的各種費用的核算及管理具有較強的主觀性。不同于企業生產經營過程中所產生的其他費用，高新技術的研發費用的核算以及管理過程受到更多的因素干擾，例如市場、人為因素等。當這些因素隨著研發過程出現一定變化時，各種科技研發投入到底是費用化還是進行資本化處理便會成為一個問題。在處理該問題時，主觀判斷的差異會在很大程度上影響最終的決策，為后續的費用核算以及管理活動造成一系列的影響。

第二，高新技術企業研發費用的核算以及管理過程的復雜度較高。當前，隨著我國企業對于科技研發活動的重視程度不斷提升，以及國家對于企業開展研發活動的支持力度不斷加大，我國進一步將研發費用加計扣除政策的適用范圍進行大幅度拓展。但是值得注意的是，一部分高新技術企業的研發費用處理過程并不適用于某些扣除政策。一般來說，高新技術企業必須確認自身符合相關資格認證條件后，進一步對相關政策享受條件進行確認后才能適用[2]。因此，高新技術企業生產經營過程中所產生的研發費用的核算及管理活動具有較高的復雜度。

第三，高新技術企業研發費用一般都會設置較多的明細科目，并且這些科目的層級較多、復雜度較高。當前，大部分高新技術企業都不會只進行一個研發項目，而是會同時展開多個項目，在這種情況下，較為合理的安排是通過多個輔助賬對各個項目的研發費用進行更好地核算及管理。例如，A高新技術企業在2018年后每一年都通過申報市科委的科技計劃項目獲得一項科技研發項目，每一年確定獲得承擔資格后，A企業都會在市科委的要求下制定相應的預算，約束相關經費的支出。在這種情況下，A企業每一年所承擔的項目涉及的研發經費都需要設置明細科目，將開展科技研發活動過程中所產生的各種費用進行規范化處理，使之能夠符合相關規定的要求。

（三）高新技術企業研發費用認定和加計扣除的差異

在我國，高新技術企業符合相關規定的研發活動，其產生的各種研發費用都能夠進行加計扣除，以便最大限度上降低高新技術企業的研發負擔，通過鼓勵企業層面的創新行為，提升我國整體科技研發水平。但是，高新技術企業開展研發費用核算與管理工作的過程中必須清晰認識到相關費用認定和加計扣除之間的區別，具體政策已經明確界定研發費用認定和可以加計扣除的范圍。一般來說，可以被認定為是研發費用的范圍較廣，而在所有的研發費用中，只有一部分可以被用作加計扣除的部分。

二、高新技術企業研發費用核算和管理過程中存在的問題分析

（一）研發費用歸集的合理性有待提升

當前，我國現行的會計準則已經對高新技術企業研發費用進行了較為清晰的規定。相關單位根據自身需要進行研發活動時，必須明確研發活動已經進行到了哪個階段，在不同的時期和階段，高新技術企業研發費用核算所依據的規定細則也是具有一定差異的[3]。而當前我國很大比例的高新技術企業在進行研發費用歸集時都存在一定程度的問題，具體來說：第一，現代企業的科技研發活動的復雜程度越來越高，在這種情況下，很多高新技術企業很難將研發費用進行明確的階段劃分，在這種情況下，研發費用后續的核算以及管理都會受到影響，實際操作過程中將遇到較多的問題。例如，研發支出的費用化還是資本化處理的選擇將成為一項最關鍵的問題。雖然會計準則中對企業生產經營過程中所產生的支出進行資本化提出了具體的要求，但是對于研發活動來說，要想精準把握還是具有很大難度的，很多時候相關工作人員的主觀判斷成為決定因素。第二，不同高新技術企業具體的科技研發活動的差異也會造成研發費用歸集的差異。對于一部分企業來說，研發活動與其他生產經營活動是共享工作人員、共同承擔部分成本的，在這種情況下，準確核算研發成本是極為困難的，因此對研發費用進行精準管理也成為很難實現的工作。最后，對于現代的高新技術企業來說，研發活動不是一蹴而就的，很多情況下一個研發項目都需要很長的周期，一個研發周期可能會包括多個會計周期，在這種情況下，研發費用的有效核算和管理也會出現很多困難。

（二）研發項目預算落實度不高、偏差較大

對于高新技術企業來說，開展任何一項科技研發活動前都會編制相應的預算，并且該預算的科學有效性和落實情況都會影響到后續的研發經費的核算及管理工作。基于研發活動不確定性較強、所受干擾因素較多特點的影響，研發經費預算制定成為一項極為復雜的工作。此外，很多高新技術企業的科技研發項目都會從各級政府得到補助，而在此過程中雖然企業被要求制定相應預算。部分高新技術企業雖然制定了較為詳盡的預算，但是該計劃的科學合理性不高，導致在落實過程中會出現各種問題，最終導致其不能實現高質量落實，偏差較大。同樣值得注意的是，當前部分高新技術企業對于研發活動進度的關注程度高于對于研發項目預算制定工作，這也在一定程度上造成了該問題。

（三）會計核算科目精細化程度有待提升

在我國現行的會計準則要求中，企業會計核算科目中應當設置研發支出，進而對各項費用進行科學合理的管理。但是在具體的實踐環節中，一部分高新技術企業會計核算科目設置精細化程度不高，甚至直接將研發費用記錄在管理費用中。在這種情況下，由于現代企業的研發投入較大，這種粗略的核算將使得研發費用的管理難度進一步上升，進而使得高新技術企業整體的財務管理水平無法提升。

（四）對于加計扣除政策理解不深刻、政策運用不合理

加計扣除政策出臺的本意是更加有力地推動高新技術企業開展科技創新活動，實現途徑是降低企業的研發成本。然而，部分高新技術企業不僅未能對自身的研發費用進行科學合理的核算與管理，也未能充分研究各種優惠政策，使得企業不能有效利用好各種優惠政策。在這種情況下，高新技術企業繳納所得稅過程中可能會出現稅務風險。此外，由于對于加計扣除政策理解的失誤，企業不能利用好優惠政策造成自身研發成本較高，影響企業的整體經濟效益。

三、高新技術企業加強研發費用核算與管理的有效對策

（一）進一步提升研發費用歸集的準確性

一方面，高新企業在開展研發活動前，要進一步做好階段性計劃，進而為劃分每個階段的研發費用做好準備。現代企業所采用的費用化和資本化兩種核算方式會在很大程度上影響后續享受優惠政策、有形和無形資產的確認等工作。在這種情況下，高新技術企業內部財務管理部門應進一步加強對會計準則的理解程度，根據自身財務狀況，結合科技研發創新活動的需要，進一步形成研發支出費用化的固定機制。只有這樣，企業才能有效開展核算和管理工作。

另一方面，在當前我國進一步加大對高新技術企業科技研發創新活動的支持力度的基礎上，企業應進一步通過各種手段提升研發費用歸集的準確性。具體來說，會計核算工作人員應進一步提升自身的綜合素質，例如通過不斷學習掌握更多的稅務知識，開展日常工作的過程中多關注各種相關政策等。只有這樣，才能準確無誤地將自身日常工作中產生的研發費用和其他費用準確地進行甄別。

（二）進一步加強研發項目的預算管理

對于高新技術企業的研發工作來說，科學合理的預算管理可以為后續的研發費用的核算以及管理奠定扎實的基礎。因此，企業應進一步加強科技研發創新項目的預算管理工作。具體來說，企業面臨某項研發項目時，企業內部研發部門應與財務管理部門進行良好的溝通交流，進而根據項目的實際資金需求制定合理的預算方案。此外，在項目的推進過程中，高新技術企業必須根據項目的完成情況，及時合理地調整預算執行方案，確保研發項目的整體預算落實情況不會出現較大偏離，進而為研發費用的核算和管理提供保障。

（三）進一步深刻理解各種加計扣除政策，有效降低研發成本

高新企業應進一步理解國家所出臺的各種優惠政策，只有這樣，在開展研發活動的過程中，才能針對性地對研發費用進行加計扣除。而為了做到這一點，高新技術企業內部財務部門必須妥善保留科技創新研發過程中的各種證明材料以備后續的核查，并且對會計科目的設置進一步合理化和精細化，為研發費用的核算和管理提供支撐。只有這樣，現代高新技術企業才能在生產經營過程中不斷降低自身的研發成本，為自身獲得核心競爭力提供堅實的保障。

四、結束語

新時代背景下，高新技術企業要把握利用好國家的各種優惠政策，為自身實現長期穩定發展打下堅實基礎。這要求高新技術企業進一步提升對研發創新工作的重視程度，同時對研發費用做好高效合理地核算和管理，最終實現整體財務管理水平的提升。

參考文獻：

[1]沈艷霞.高新技術企業研發費用核算問題分析[J].財會學習，2020（10）：16-18.

[2]趙俊.高新技術企業研發費用核算與管理問題探討[J].中國鄉鎮企業會計，2021（05）：104-105.

[3]陳輝.高新技術企業研發費用核算與管理問題探討[J].會計師，2012（01）：27-28.