現代企業推行全面預算管理的思考

楊鴻雁

摘要：凡事預則立，不預則廢。隨著現代經濟的飛速發展，企業間的競爭日益激烈。企業要想立足于復雜的市場浪潮中，就必須在管理上精耕細作，向管理要效益，向管理要發展。推行超前思考，超前謀劃，超前布置的全面預算管理便顯得意義重大。全面預算管理貫穿于企業經濟活動中的事前、事中、事后控制，在企業的發展中發揮著重要的作用。本文通過分析全面預算管理應用過程中，遇到的各種問題，探討有效可行的解決方案，以期完善企業全面預算管理，充分發揮其促進企業發展的作用。

關鍵詞：全面戰略目標;預算管理體系;現代企業

企業全面預算管理是目前世界上應用最廣泛的企業管理方法之一，是企業保持快速、持續、健康、發展的需要。它包含的內容廣泛，包括投資、經營、財務等，因此具有綜合性特點。然而在實際工作中，推進預算管理，尤其是全面預算管理存在許多值得商榷的問題。

一、全面預算管理概況

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理是指企業以戰略目標為導航，提前將可能發生的各種風險予以考慮，統籌安排，合理配置，將總目標分解細化并預設成各類具體的數據指標予以下達，然后對執行過程緊密跟進，將每個指標真正落地，在不斷的試錯和糾偏中，改善、調整經營活動，保證其不偏離預定運行軌道，最終實現企業戰略目標的管理活動。全面預算管理是一個需要全體員工參與、包含所有業務范圍、覆蓋所有管理流程的綜合管理體系。通過全面預算的編制、執行、評價、考核與調整，可以使各類經營指標更具適應性、科學性，戰略規劃更具可行性，通過企業管理的不斷優化，保證企業發展愿景得以實現。

（二）全面預算管理的主要內容

全面預算管理主要包括經營預算、專門決算預算和財務預算。經營預算是與企業平時正常的經營活動相關的一系列預算，通常包括銷售收入預算、生產成本預算、采購成本預算、費用預算、人力資源成本預算等。專門決算預算是指影響企業發展方向或前途的重大事項，通常要經過股東大會或者董事會集體決策決議的預算，例如投融資決策預算等。財務預算是指與財務工作直接相關，涉及企業資金收支、財務狀況或經營成果等方面的預算，一般包括資金預算、預計資產負債表、預計利潤表等。

全面預算編制方法主要有：定期預算法和滾動預算法、增量預算法和零基預算法、固定預算法和彈性預算法、項目預算法和作業預算法。每種預算管理和編制方法均具有各自的優缺點及適用范圍，企業根據自身所處的行業環境、發展階段、業務性質、管理水平及管理需求，可以選擇一種適合自己的方法，也可以同時選擇多種方法組合使用。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理理念認識有偏差，未深入到每位員工心中

全面預算管理的“全面”首先體現在“全員參與”。隨著現代企業管理要求的水漲船高，企業高層領導大都能夠感覺到全面預算管理的必要性和重要性，但對于預算管理的組織體系，以及制度建設的系統理解則千差萬別。他們常常認為預算管理就是財務部門的事，和其他部門關聯不大，通常安排財務人員兼任預算工作。由于相關制度不健全，責權利不明確，致使約束機制缺失或者乏力。而高層意識里的偏差會直接導致宣傳不力或者劍走偏鋒，使得預算理念不能準確深入到每個部門和每位員工心中，致使部門和員工參與意愿淡漠，預算工作浮于表面，流于形式，預算管理的效果可想而知。

（二）全面預算管理業務范圍無法全面涵蓋

全面預算管理的“全面”其次體現在業務的“全方位”，不僅包括日常的經營活動，還應關注投資、融資等專項活動，涉獵企業的人財物、產供銷等方方面面。思維決定行為，由于預算認知程度不同，各部門、各環節的配合主動性就會大打折扣。同時由于各部門、各環節責權利范圍不明確，致使相互推諉，無人負責的現象時有發生，預算運行過程常常卡殼，影響預算管理的效率。這樣得到的預算數據往往脫離實際，無法實現業財融合，導致預算無法真正串聯起企業預算管理運營的全流程。

（三）全面預算管理流程無法實現全程跟蹤

全面預算管理的“全面”最后還體現在管理的“全程跟蹤”。在實際工作中，一些企業重編制輕執行，重實施輕考核。許多企業的預算報表編制得非常漂亮，內容完整，邏輯縝密，但與后期的執行、考核、調整脫節。由于預算考評與獎懲機制不健全，預算與績效考核無法有效銜接，預算管理工作就無法落實到位，預算管理全過程就無法順利實施。一旦執行不力，考核不嚴，隨意或者忽視調整預算指標，可能導致預算目標難以實現，預算管理流于形式，其協同效應難以正常發揮。

三、完善企業全面預算管理的方法與措施

（一）塑造以全面預算管理理念為基礎的企業文化

首先，做好“頂層設計”，可以由主要領導出任全面預算管理者代表，并圍繞此成立常設的全面預算管理委員會，成員由分管企業管理、財務、審計、生產、銷售、人力資源等業務的領導和部門負責人組成（可以兼職），這樣便能夠把握企業全面預算管理的真正要義，從全局把控企業的發展方向，確定企業長遠發展目標。其次，做好“專題宣貫”，面向中層管理人員強化全面預算管理精神，將戰略目標具體化數量化，分解下達給每位員工，促使每個預算指標的落實到位。再則，建立“過程規范”，將管理內容以規范成表格化形式，每位員工通過每一項預算指標的完成、評價、反饋、修改、考核等過程，仔細分析和體會預算管理對企業經營發展的優缺點，從而提升預算認知度。日常過程中，企業可以通過定期或不定期開展專家專題講座、組織全員培訓、成立內部討論小組、聘請高層次的預算管理專業人才等方式，提升相關工作人員預算管控意識，形成自上而下共同學習的氛圍，加強溝通與宣傳，逐步形成符合自身發展的全面預算管理企業文化。同時，將全面預算管控的目標分解細化，與每個部門、每位員工的績效考核掛鉤，這樣不僅可以調動員工的工作積極性，在很大程度上打破員工“事不關己，高高掛起”的消極思想，還能減少全面預算執行過程中遇到的阻礙，進而提升企業資源的利用效率及整體經濟效益。

（二）建立以戰略目標為導向，以業務為主導的全方位的預算管理體系

1.確定企業戰略目標

一個企業要想在紛繁復雜的經濟之林中站穩腳跟，首先要從全局組織謀劃，在綜合考慮企業內部條件和外部環境的基礎上，合理配置企業現在擁有的人力、資金、技術、產品、渠道等各類資源，制定著眼于企業長期發展和長遠利益的計劃和策略。戰略目標反映了企業的未來定位，反映了企業未來發展的方向和希望達到的水平，是引導企業前進的燈塔，告知大家“我們要成為什么”。

企業可以通過“五力模型”“波士頓矩陣”“SWOT模型”等方法分析企業所處的環境及發展階段，為制定企業總體戰略提供科學、正確、真實可靠的資料。通過認真仔細地分析，企業就可以知道現在處于藍海市場還是紅海市場，該采用擴張型戰略還是穩定型戰略還是收縮型戰略。

戰略目標一般通過經濟增加值（EVA）、市場占有率、業務增長率、顧客滿意度、員工滿意度等財務指標和非財務指標體現，可以分成3～5年的中長期戰略、2～3年的短期戰略、另外還有年度計劃。戰略目標期限越短，越要具體、明確，易于理解、控制和考核。

2.梳理業務流程，將各環節各步驟納入預算體系中

戰略目標確立后，接下來就是以此為導向，梳理業務流程，將預算管理嵌入企業經營管理活動的各個領域、層次、環節，從而解決“我們該怎么做，如何去實現預期目標”的問題。

每個企業所處的行業不同，面臨的市場環境不同，產品各具特色，因此預算管理委員會，要根據企業自身的生產特點和管理模式統籌考慮，協調各個部門層層分解下達戰略目標，制定詳細的經營規劃直至每個業務節點。并將其具體到數字化、指標化，落實到單位、部門、崗位上。在整個預算管理過程中，全面預算管理委員會要全過程、全方位充分履職，督促各部門各行其道，高效運行，注意保持不偏離戰略目標，不脫離實際經營活動，統一協調各方利益關系，促進企業長期穩定可持續發展。戰略目標分解流程通常如下：戰略目標→經營目標→各部門目標→具體業務目標。例如：生產部門目標可按產品劃分：A產品完成指標、B產品完成指標、C產品完成指標……;每個產品又可以按產品數量、產品成本、產品合格率、交貨及時率等指標予以分解;每個產品也可以根據不同的生產車間進行分配核定。再比如：費用總額可以從管理費用、銷售費用和財務費用三方面予以監管;管理費用總額又可以分解至管理人員工資、員工保險、福利、辦公費、招待費、車輛相關費用、通訊費、租賃費、會議費……;車輛相關費用又可以分為車輛的加油費、檢測費、修理費、保險費、過路費等，直至細化到每個可控點。

當然，在運行過程中，對于每個控制點不可能同等對待，根據經濟效益原則抓大放小，對于關鍵點要實時跟蹤，剛性約束，對于一些非重點的節點，可以簡化管理，柔性約束。例如，銷售業績就是非常重要的控制點，應該隨時掌握其發展動態。可以設定多個指標予以控制和考核，比如銷售數量、銷售額、銷售凈利率、銷售完成率等。為了時刻關注其進展，可以根據實際情況規定匯報周期，是月報還是周報甚至日報。最后，經過自上而下、自下而上反復磨合和調整，最終形成一套成熟的、科學的、切實可行的全面預算管理體系，向上緊密聯系戰略，向下指導各個部門的具體經營活動，涉及經營活動的角角落落，關系到每位員工的切身利益。

（三）夯實預算管理的制度基礎，搭建涵蓋全流程的預算組織體系

1.建立健全的全面預算管理組織體系

健全的全面預算管理組織體系，是企業有效實施全面預算管理的重要保障，可以防止預算管理松散、隨意，可以避免預算編制、執行、考核等無法正常開展的尷尬處境。因此，企業應合理設置預算組織機構，明確各預算責任中心的責權利，并制定各責任中心之間的管理協調機制。一般情況下，全面預算管理組織體系包括全面預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個層面，不同企業可以根據自己的實際情況采取不同的預算管理模式。企業在設置全面預算管理機構，并制定其對應的職責權限以及工作程序時，應多方考慮企業的組織架構、內部層級、管理體制、經營特點及規模等因素，保持相互協調相互一致。無論精細化設置還是簡約化設置，都是為了滿足預算工作的順暢進行。過于龐大復雜的組織體系，可能造成機構臃腫、資源浪費、效率低下等后果，過于簡單的組織體系，可能導致機構單一、資源冗余、預算管理流于形式。

2.建立健全企業預算管理制度體系

如果沒有完善的內部管理制度做支撐，預算管理工作就會無規可循，無矩可導，整個預算管理的局面很可能失控，亂作一團。要改變這種一盤散沙的局面，就需要制定相關制度將其黏合起來，比如制定預算編制制度、預算執行與控制制度、預算調整制度、預算分析制度和預算考核激勵制度等。通過各項制度的制定，明確了各部門及員工的責任、權利與義務，員工工作的主動性和積極性提高了，預算管理工作就會有序展開有效實施。從預算目標的制定，預算的編制和審定，預算指標的下達，到執行過程的控制與修正，直至預算業績的考核和獎懲，各司其職，各負其責，最終實現預設目標。通過這些制度將各個分散的點連接起來，提高全面預算管理的水平。企業經過這樣循環往復的過程，不斷地從中發現問題解決問題，經營管理水平不斷提高，企業的綜合競爭力隨之越來越強。

3.建立行之有效的考核兌現機制

目標、路徑確定后，決定成敗的就是落實和執行。執行到位與否，就是全面預算管理預期目標的“最后一公里”。首先是確保預算目標的嚴密性和嚴肅性，科學合理考慮各種要素，測算各項指標，據此形成預算目標。目標一經確立，非不可抗力或者市場重大變化等因素，不宜輕易調整，全面預算管理委員會決策機構對此保留權力。其次，保證過程的正向性和可持續性，過程監督全部按照分解細化了的任務和目標進行，適時進行月度、季度和半年度動態總結分析，確保全面預算管理的時效性。第三，嚴格進行管理期末的考核兌現，按照目標責任書約定的標準進行獎懲，確保全面預算管理對企業運行主導和約束的有效性。第四，要對預算管理工作的實施情況進行總結、分析，并據此進行對應的改進，推動全面預算管理在企業運營中發揮更大作用。

（四）加快全面預算管理現代信息化、數字化進程

隨著現代科技的高速發展，許多的人工操作被機器人代替，其工作效率得到了大幅度提升，如何將人工智能技術應用于全面預算管理，成為實現全面預算管理創新的新路徑。近幾年來，許多企業已經開始嘗試數字化預算管理，從財務管理上的用友、辦公OA系統到管理和運行中的ERP、MES讓預算管理數字化變成現實。加上國家政策的大力扶持，預算管理數字化得到良好的實踐。通過更新預算管理觀念，升級預算管理軟件，建立預算數據庫等改革方式，深度學習和利用新理論新技術，以期促進人工智能和企業預算管理的深度融合。經過優化預算制度環境，構建遠程控制、人機協同、跨界融合、數據共享、決策支持的智能預算管理模式，實現高效的管控營一體化功能，從而激發企業創新活力和內生動力。

四、結束語

總之，企業全面預算管理不僅僅是簡單的計算，而是既要有高度又要有謀略，既要有前瞻性又要有現實性，是理論與實戰的結合，是責任與利益的權衡，是剛性的又不失溫度的綜合性的管理體系。預算管理人員要本著匠人精神，精益求精，專業專注，將全面預算管理發揮至極致，服務于企業，為企業的發展保駕護航。

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