金亞科技非公允的關聯交易審計失敗案例分析

林嫻

摘要：隨著市場經濟的發展，上市公司之間的競爭愈加激烈，企業之間的關聯交易越來越普遍，關聯交易的公允性審計隨之變成了審計工作的重點。通常企業為了達到粉飾報表、利潤操縱等目的，與關聯方進行非公允的交易，由于關聯交易的會計處理錯綜復雜，并且交易方法隱蔽難以發現，這使審計的工作難度不斷加大。同時注冊會計師由于自身疏忽或者利益驅使對存在利用非公允的關聯交易進行舞弊嫌疑的公司出具了不準確的審計意見以審計失敗告終的案例日益增多。審計的失敗，不僅危害了事務所本身，更危害了整個證券市場。在此背景下本文以金亞科技為研究對象，對其非公允的關聯交易審計失敗的案例來分析，找出審計失敗的具體原因，從而得出結論并總結經驗，便于日后非公允的關聯交易審計工作的進行。

關鍵詞：金亞科技;非公允關聯交易;立信;審計失敗;注冊會計師

一、金亞科技非公允的關聯交易案例回顧

成都金亞科技有限公司成立于2000年，以廣播電視設備和器材的研發、生產和銷售為主營業務，先后榮獲“國家高新技術企業”和“中國最具影響力創新成果100強”等稱號。隨著國內數字電視產業的快速發展和運營商經營模式的改變，經營商改為直接采購電視設備，這樣的“模范”企業受到內外部的挑戰，在這樣嚴峻的發展環境下，金亞科技的收入開始急劇下降，自2011年以來，凈利潤開始下滑，2013年出現巨額虧損1.2億元，根據創業板退市規則，如果某一企業連續三年內出現虧損，那么將面臨退市的窘境。金亞科技為了渡過難關，在2014年轉型虛擬運營業務，并開始盲目進行大規模并購活動，但是并未取得預想中的效果。2014年經過各種各樣的造假后，金亞科技的凈利潤開始上升。由于金亞科技在收購天象互動過程中，證監會發現其存在財務造假嫌疑，2014年暫停金亞科技的股票交易并對外發表該公司存在暫停上市風險的公告書。

立信在金亞科技2009年上市之前就負責其審計工作，直至2014年為其提供長達八年的審計服務，并對金亞科技2014年度財務報表審計出具了無保留的審計意見。然而證監會在2015年、2016年前后兩次對金亞科技進行調查并公告稱金亞科技在2014年對大股東資金占用、關聯方關系及關聯交易的披露不規范，立信會計師事務所出具了虛假的審計報告并受到證監會處罰。

二、金亞科技非公允的關聯交易審計失敗原因分析

1.缺乏應有的職業懷疑

在本案例中，立信對金亞科技審計失敗的原因之一就是注冊會計師缺乏應有的職業懷疑。對于可疑的交易，比如高價收購天象互動的行為，收購的價格遠遠高于天象互動公司的價值;與南充鴻業廣電公司分期收款的合同，投資利潤率遠高于銀行利率等，注冊會計師對這些對財務報表會產生重大影響的關鍵的交易保持足夠的關注，對有失公允的關聯交易沒有提出質疑，讓人懷疑立信會計師事務所存在合謀的嫌疑。

2.勝任能力不足

立信會計師事務所為了在競爭激烈的審計市場中生存下去，招攬的客戶日益增多，接受的審計業務委托也較多，因此難以避免專業人才的缺失問題。在對金亞科技審計中，顯而易見存在問題的關聯交易，注冊會計師卻視而不見，我們有理由懷疑他們的勝任能力不足。而且如今國內的會計師事務所普遍存在年審時人手短缺的情況，通常通過招聘大量的實習生解決這一問題，立信也不例外。當面對復雜的審計工作時，這些實習生缺乏專業的培訓和充足的審計經驗，沒有足夠的勝任能力，而導致審計質量下降。因此勝任能力的不足導致審計人員對金亞科技非公允的關聯交易審計失敗。

3.審計程序不充分

金亞科技實際控制人存在挪用巨額資金的行為，但是銀行存款賬上并沒有相應的減少記錄，也沒有將其計入其他應收款，隨后利用關聯方進行股權交易來掩蓋的事實，注冊會計師在實施審計時，沒有對庫存現金進行實地盤查，缺少與銀行進行函證或者將賬上金額與銀行對賬單進行對比的審計程序，這些最簡單的審計程序都沒有實施，導致無法發現資金存在缺口，以及資金轉移的真實去向，沒有發現被高估的銀行存款和低估的其他應收款。并且對于關聯方間重大的交易合同，如與陽谷有線電視臺之間的交易合同金額較大，注冊會計師理應遵循重要性原則，對這交易合同保持重點關注，嚴格進行審查，并且價格與同行業水平偏頗較大的情況應該保持職業懷疑，對于判斷的重大合同應當進行查驗和深入的審計。但是注冊會計師都沒有做到，嚴重缺失職業懷疑，審計程序執行的不充分，進而沒有審查出金亞科技存在的問題，導致審計失敗。

4.未保持獨立性

通過前面的分析可知，金亞科技利用關聯方進行的種種違規行為都是有跡可循的，為何作為國內的大所立信會計師事務所會對存在明顯造假行為的金亞科技依舊給出了無保留的審計意見呢？通過金亞科技2011-2014年間的財務報表我們可以發現，除了發行1.5億元的債券，金亞科技沒有發生其他的中介費用，由此我們可以推斷報表中列示的中介費基本都是金亞科技給立信的審計費用，將這些中介費用與同期創業板上市的大恒科技的中介費用相比，金亞科技給立信會計師事務所的中介費用遠遠高于大恒科技，在金亞科技經營狀況不佳的情況下，仍然要給立信支付高昂的審計費用;并且審計客戶不復雜的審計業務支付了高昂的審計費用足以引起懷疑。由于長時間的合作關系，注冊會計師與金亞科技建立了特殊的親密關系，每一年的審計費用遠高于平均水平，面對利益的誘惑時，會計師難免會喪失獨立性，發表不恰當的審計意見。

三、規避非公允的關聯交易審計失敗風險建議

1.保持職業懷疑

保持職業懷疑的態度對發現舞弊、防止審計失敗至關重要。注冊會計師在對任何一個公司進行審計時，職業懷疑要貫穿于審計的全過程，在開始審計前要強調保持職業懷疑的重要性;在審計全過程中持續監督，對項目組成員反復強調其必要性;在審計完成后，要加強復核力度，對缺乏職業懷疑的工作底稿進行重點檢查并對相關人員予以處罰。

2.提高專業勝任能力

在審計工作中審計的計劃、執行及控制工作，都需要注冊會計師的專業勝任能力來決定，勝任能力的高低決定了這些環節是否能夠得到有效的設計與執行，決定著最終審計工作的保證程度。因此解決審計人員的勝任能力能夠有效地改善審計質量。注冊會計師要積極的自主學習來提高業務水平，學習最新的會計準則和法律法以保持與時俱進。在面對人才短缺，審計任務繁重時，會計師事務所大規模招聘實習生，由于實習生流動性強，相比于有審計經驗的員工而言他們缺乏專業能力和專業的培訓，缺乏對審計工作系統的認識和實踐。會計師事務所在實習生上崗前應當給實習生提供業務指導和專業培訓，提高他們的勝任能力，方便給自己提供有力的輔助。

3.實施專項審計關聯方及其交易工作

與非關聯方交易相比，關聯方交易存在更高的財務錯報風險，所以審計中要格外關注關聯方交易。企業通常會隱瞞不公允關聯方關系及交易，審計人員需要專項審計關聯方及其交易，有效識別非公允的交易。首先，根據非公允關聯交易的判斷標準，對企業之間進行的關聯交易進行識別，將交易的價格和市場的價格作比較，對交易價格是不是公允、合理進行判斷。然后，注冊會計師要對交易的目的、動機和結果進行審查，并對此發表客觀的意見。最后，注冊會計師要細致檢查已披露的關聯方關系及其交易，對已披露的信息保持職業懷疑，并對高管進行深入的調查，對相互矛盾的證據實施進一步審計證據，判斷交易是否公允。

4.保持獨立性

保持獨立性有助于在審計中堅持中立的立場，保持公正的態度。獨立性本質上是一種內心的狀態，要求審計人員在審計的全過程中不受一些因素的干擾，遵循公平、公正的原則。在整個審計過程中，首先要識別出影響獨立性的不利因素，評價這些不利因素的影響程度，如果對獨立性影響程度大，要采取一定的行動消除這些不利因素或者將其降低至可接受的水平，保持自身的獨立性。如果這些不利影響不能消除或降低到可接受水平，注冊會計師可以在審計開始前就拒絕業務委托，或在審計過程中及時終止審計。