淺讀企業標準成本項目實施問題

方光元

摘要：在標準成本導入階段和核算過程中，筆者借此機會遇到了很多難題，也找到了部分具有針對性的解決辦法，更深刻認識到標準成本是一種先進的成本管理理念，能夠很好地幫助企業分析差異，改善業務。

關鍵詞：單位標準成本;標準工時;供應商價格

一、標準成本項目實施過程

（一）數據清理

基礎數據清理是標準成本項目的首環，其執行結果的好壞直接影響后期標準成本模擬測試和標準成本基礎資料的定稿。它主要由以下幾個內容構成：存貨檔案清理、物料清單清理、工藝路線清理和訂單列表清理。在存貨檔案清理方面，優先區分生產物料和非生產物料，再將生產物料區分為原材料、半成品和成品，做到粗細有余;在物料清單和工藝路線清理上，技術部確認物料清單的無效部分后清理，再有工藝部依照清單清理無效工藝路線;在業務單據清理上，銷售部，生產部和采購部各自確認三單（銷售訂單，生產訂單，采購訂單）中的無效部分并實施關閉作業。

（二）標準成本說明會

咨詢顧問主持并召開標準成本說明會，現場重點解說標準成本原理、標準成本科目設置、業務單據憑證生成、標準成本日常業務流程、標準成本報表查詢和損益結轉方法六個議題。

（三）確定初版標準數據

在實施軟件基本功能測試前，需要準備測試用的基礎數據，主要包括物料清單、工藝路線、標準采購單價、標準委外加工費和標準費率。物料清單、工藝路線、標準采購單價和標準委外加工費分別由技術、采購和工藝部提供。

標準費用則較為復雜，按如下步驟執行：

1.整理出近兩年制費每月發生額和本年制費計劃額及相應的標準工時;

2.梳理制造費用明細科目并做適當調整。例如，因銷售業務而發生的國內運費應計入銷售費用;

3.根據調整后的制造費用科目確定費用性質（人工成本，變動制造費用，固定制造費用）

4.按性質統計金額并除以標準工時，計算出各期費率;

5.比較各期費率，并分析差異的主要原因，上報比較結果;

6.確定三類費用的標準費率，用于模擬結賬測試。

（四）軟件基本功能測試

軟件基本功能是否符合公司業務需求，需要由關鍵作業人員實施功能測試后決定。

具體執行步驟如下：

咨詢顧問制定測試計劃并部署測試環境;

關鍵作業人員參與測試計劃;

在模擬環境中實施軟件功能穿行測試，從銷售端沿著業務鏈向下延伸，如：采購業務、銷售業務、庫存調撥業務、形態轉換業務、生產入庫業務、委外加工業務、材料出庫業務、樣品領用業務、生產成本費用分攤、存貨總賬與明細賬余額核對。

比較不同核算方法的操作差異;

制作標準成本標準作業手冊，核算要點為：單位標準成本數據在何處更新、如何計算單位標準成本、如何實施標準成本核算、標準成本差異報表如何查詢、存貨核算模塊收發存明細如何查詢。

（五）過渡期標準成本核算測試

在正式實施前，連續3個月在月中針對上月數據進行標準成本模擬核算，分析差異，確定差異在可接受范圍內。

（六）賬套切換測試

在IT人員監督下，咨詢顧問搭建測試環境完成后，召開測試會議，邀請主要關鍵人員參與賬套切換測試：在測試環境中進行基礎設置，確保正式環境切換時沒有中重大問題。

（七）終版標準成本數據

財務部主持召開多次標準成本會議，磋商確定以下標準成本基礎資料終版，并上報總經理審批。總經理審批以后，各部門將底稿資料打印并簽字留檔。工廠內部審批完成后，由財務經理向集團財務總監審批。

（八）啟用新賬套并計算單位標準成本

月末結賬結束的次日，按以下步驟推進賬套切換作業。

1.整理原賬套核心期初數據和主要單據未完成業務并填入基礎模板內;

2.整理標準成本的基礎數據;

3.先公司內部互檢，再由咨詢顧問導入新賬套;

4.針對進入新賬套的期初數據和主要單位未完成業務進行二次核對;

5.根據操作手冊計算單位標準成本并確定標準版本;

6.調整存貨差異金額至總賬材料成本差異科目，保證期初期末庫存金額一致。

（九）標準成本更新與存貨重估

眾所周知，實施標準成本制度以后，各家公司一般每年或者每月標準成本更新。我司每年更新一次標準成本。故下半年最后三個月，依照準備終版標準成本數據即可。

1月初，按如下步驟更新標準成本版本：

1.通過價格調整單導入標準物料價格清單;

2.在存貨檔案價格頁面維護新的標準委外加工費;

3.物料清單和工藝路線分別由技術和ME部門更新;

4.在成本管理模塊填入新一年度的標準費率;

5.計算新的單位標準成本版本;

6.切換標準成本版本至最新版作為核算版本;

7.查詢存貨價值重估明細;

8.月末實施成本核算時，生成存貨更新記賬憑證。

二、標準成本項目實施前后遭遇的主要問題

（一）供應商及軟件本身的可靠性問題

標準成本實施項目通常以項目制方式推進。項目甲方和乙方都有項目主管跟進。甲方項目主管可以針對性跟進，但乙方項目主管通常交叉進行多個項目，故而在時間安排上，兩方極其容易出現沖突。在實施項目過程中，要么與乙方項目主管有時間沖突，要么計劃安排順利但乙方主管推遲實施，要么乙方主管不報告測試結果，總之，這些都是筆者在實施過程中遭遇的棘手問題。某些情況下，因為乙方的問題，筆者有時在公司內部領導面前處境尷尬，

除了乙方的可靠性，還有軟件自身的可靠性問題。為了確保材料供應量，業務部不得不將同一料件部分外購，部分委外。業務有需求，筆者自然和軟件開發商確認，同一料件同時做外購和委外業務的可行性。軟件開發商答復這是系統可行的，但在實際應用中，系統并不具備該功能。筆者只能另尋良策解決業務問題。

（二）標準工時制度執行不到位

工藝部門在公司內部運作多年。因人員更替交接問題，標準工時已經多年沒有更新。盡管生產部每天都會統計產出，核算當日生產效率，但即便生產效率再高，多年未更新的標準工時如何體現產品制造成本的降低，幫助公司挖掘提效潛力？細化到產品具體型號，無論何時，如何迅速給出某一型號的實際工時，分析差異的原因并實施改善？如何將效率提升更好地反饋到公司賬面？

（三）供應商物料價格體系殘缺

一般情況下，采購訂單應當客觀反映采購業。800元一個的物料，其訂單采購價就應當是800元/個或者近似價格。但采購員為了貪圖省時省力，一則不在系統內定期維護供應商物料價格，健全物料價格體系;二則刻意將U8系統內的采購訂單價格都設置為1元。其結果自然是采購業務結算不正常，每月采購價差過山車，讓人心驚不已。

（四）單位標準成本基礎數據不完整

BOM搭建完整與用量正確、新物料的標準采購價格/標準委外加工費、自制件的標準工時、標準費率維護到位，這些是進行單位標準成本計算的基礎。在實務中，有時因為標準工時殘缺，單位標準成本增量計算以后，某新型號單位標準成本低于正常的單位標準成本;有時，因為BOM用量設置錯誤，某新型號的單位標準成本比正常值高百倍;有時，因為新物料標準采購價格缺失，某新型號單位標準成本又低于正常值;

又因為新物料標準采購價格缺失，系統默認新物料的單位標準價格為0，導致系統計算新的單位標準成本版本失敗，更別提做標準成本版本切換。

（五）標準成本理念貫徹不到位

標準成本制度不僅僅是一種成本核算方式，更是一種先進的管理理念。如果主要員工并不具備標準成本思維，即便成功導入了標準成本核算制度，企業內部依然不會有太大的變化。只有主要核心成員的思想認識一致，標準成本這種先進管理理念才能在企業內部發揮作用。

經歷過后標準成本項目并能體會到標準成本法的精妙，是何等的難得。大多數企業一開始就是采用實際成本法進行成本核算，后來小部分企業發展壯大了再改用標準成本法。

（六）對ERP軟件自身認識不充分

在實踐中，我們遇到了很多難題。比如、某新產品結構復雜，技術部最終搭建了15層BOM。在實際生產中，計劃員為每個自制件安排生產計劃，下達生產訂單，但復雜的BOM結構讓計劃員，質檢員和成品繳庫人員的工作量和耗時暴增，苦不堪言。前期兩三個月都沒有好的解決方案。再比如，每個ERP軟件都有自己的報價模塊。但這個報價模塊是不是該軟件的亮點和長處，卻值得商榷。每家ERP軟件商都有自己的賣點。報價模塊顯然并不是筆者單位采用的ERP軟件的長處，故而軟件開發商并未將其作為重點進行開發和完善。但公司已經購買了該模塊，那么報價業務是繼續在該模塊內運行還是另辟蹊徑？不用，就等于一筆資金打了水漂;繼續運用，該模塊還直接干擾單位標準成本的運算，讓筆者也是苦不堪言。

三、實施標準成本項目的建議

（一）與供應商充分測試軟件性能，細化協議內容，

首先，可以通過其他單位了解某ERP軟件的使用狀況和性能問題，即便稍微付費也是可以接受的;

其次，可以要求供應商設置虛擬環境，并從單位內部抽調業務骨干組成業務測試團隊，定期定時和乙方主管進行軟件功能測試，而且是穿行測試。這個測試覆蓋面要廣，從基礎檔案設置到公司日常所有業務運營;

再者，在確定實施標準成本項目后，和乙方簽訂協議必須在協議中細化所有可以考慮到的關鍵細節;最后，如有必要，可以讓乙方安排多個備選項目經理，供甲方挑選，擇可靠可信之人共同推進項目。

（二）健全標準工時制度

制造業企業，工藝部門是一個極不顯眼又極為重要的存在。員工離職，新人入職，必須有書面交接;如允許，可多培養一人備用或者實施單兵技能多樣化，給予技能補貼;標準工時的測量和設定方法，必須形成書面報告，形成標準工時制度，確保工藝人員按照作業標準手冊開展標準作業。成本會計可以輔助工藝部門的標準工時測量，形成業務交叉復核，相互信賴。

（三）建立健全供應商物料價格體系

部門經理是一個職責部門的代表。所以，管中窺豹，可以從部門經理身上看到一個部門的業務水平。所以、首先，便是選擇一個誠信、可靠、有執行力的采購經理坐鎮采購部;其次、在采購經理的帶領下，梳理公司的采購業務體系，明確職責分工，人崗匹配;再次，將供應商物料采購價格維護進ERP采購模塊，

充實采購價格數據基礎，建立采購價格每月定期維護與檢查制度;最后，建立采購訂單審批制度。每一筆采購訂單務必由采購員建立，采購經理審核后生效，甚至可以讓財務人員參與初審，采購經理負責終審。

（四）建立新型號釋放流程

單位標準成本基礎數據不完整，還要從基礎數據構成出發去尋找解決方案。單位標準成本基礎數據包括標準BOM、材料標準采購價格/標準委外加工費、標準工時三部分構成。從整體上看，我們需要建立一個新型號釋放流程，貫穿技術-采購-工藝-財務部門，具體包括新增料號-技術BOM搭建-技術復核-采購標準價格-標準工藝路線維護-財務驗收等環節，形成一個良性循環。在項目實施前，技術內部徹底清理無用的BOM，務必做到關閉和刪除;工藝部門也是如此。

（五）宣導標準成本思想

在思想認識上，可以邀請項目乙方做一些有關實際成本法和標準成本法的差異介紹，而且要深入理念層面。如果是集團性企業，則可以安排企業內部關鍵人員參觀考察其他兄弟單位，取取經;或者邀請咨詢公司深入企業內部考察企業內部實施標準成本前的欠缺條件，針對性實施補救措施。在財務內部，可以做一期多種成本核算方法和流程的分享會。

（六）售后咨詢和ERP軟件培訓

在日常業務中，務必及時把軟件方面的業務難題提交給地區售后顧問，讓其確認是否有好的解決辦法。

如果地區售后顧問束手無策，則按照售后顧問的指導，在問題平臺提交問題，向軟件開發商需求好的解決方案。多年的發展，各行各業遭遇的諸多問題其實都匯聚到了軟件開發商手中。軟件開發商也是不斷推陳出新，選擇性地完善軟件功能，基本解決了過去大多數的實踐難題，更針對特定行業發布行業版軟件。對于現在的財務人員而言，實際業務中遇到的問題，其答案或許就包含在軟件當中，只是我們不知不問，所以不知道。所以，務必在了解業務問題的基礎上，多和售后顧問聯系。在條件允許的情況下，每年定期舉辦兩三期ERP軟件操作培訓，既培訓新員工，又可以解答老員工的疑問。

參考文獻：

[1]高頓財經，財務報告、規劃、績效與控制（第二版），中國財政經濟出版社，2018.（1）

[2]李躍升，成本管理會計與企業決策分析，人民郵電出版社，2019.（1）