有管理，會計才有魂魄

魏勇 張秀娟

《高級管理會計（第三版）》是2012年9月，由1989年出版的第二版修改而成，時間綿延30年，仍然作為管理會計學習的必修教材之一，足見其深厚的知識功底和穿透管理會計底層邏輯的能力，時間彌久，書香愈濃。

作為一本具有工具性質的社科類教材，受制于經濟發展、商業模式、技術手段等要素的快速迭代，仍然能在30年的知識海洋中屹立不倒，足以激起所有會計從業者研磨細讀。

中國的管理會計熱興起于近10年，但直到今天，能夠將管理會計的實踐應用到企業經營的各個層面，深入管理會計精髓的，我尚未親身體驗過。這也是引起我近年反復思考的一個課題，到底什么是管理會計，在企業踐行管理會計的核心是什么。帶著這樣的問題，我仔細品讀這本堪稱枯燥的教材，作者從成本管理、經營管理、績效管理、投資管理、預算管理等各個層面設計，深入探討會計從業者在其中應當承擔的角色定位，仔細到每個部門的成本如何分攤，成本作業如何選定，事無巨細，精確到小數點后面兩位，我體會到的仍然是一個會計應該做的計量工作，管理會計在哪里？

掩卷遐思，結合我所從事的會計工作，思考每一個數字背后的含義。作為一名國有企業的中層管理者，在企業的經營，投資，預算等各個方面參與對企業的管理，在各個事項上發表意見，但更多的是一種事后參與，解決運行過程中存在的問題，決策支持的作用沒有得到有效的發揮，這樣的現實，讓會計的管理功能顯得不堪。致力于對所從事行業的預期，反復思索，我對管理會計有了自己的定義：在傳統會計精準計量的基礎上，利用計量的數據參與企業管理。精準計量是基礎，管理是靈魂，沒有基礎數據的支撐，管理無從談起，失去管理功能的計量不過是一堆枯燥的數字，讓數字會說話，賦予數字以意義，讓會計從業者靈動，讓企業在數據的云端暢行，正是會計被賦予管理的價值所在，有管理，會計才有魂魄！

1.精準計量是基礎

會計的首要功能是核算，作為一名會計從業者，如何精準核算所發生的經濟業務，正是我輩思索至死不休的命題所在。作者在書中事無巨細的描述，比如對作業單位的確定，對輔助部門的成本分攤，對定價方法的鋪陳列舉無不是在宣示，會計從業者需對精準計量嚴格把控，對各種會計處理方式游刃有余，這些是從事管理會計的首要條件。

而目前企業管理的現狀是企業的財務領導者多不具備精準計量的素質，對會計處理方式一知半解，造成對以數據為支撐的管理決策理念信心不足，甚至無法為會計計量的精確性提供有效的參考建議，賬務處理以底層會計經驗為依托，缺乏大局觀和整體性，給管理會計的實踐帶來障礙。本書名為《高級管理會計》，但是有近四分之三的篇幅講述的是如何計量，精準計量的事情，其背后的意義顯而易見：要做管理會計，請首先懂一個會計，為會計之道，成管理之事。

以成本為基礎進行決策為例，精確的計量成本，掌握成本的準確信息，才能對即將進行的決策形成有效的支撐，才不至于在產品的生產決策上，產品如何定價以及改進產品、工序設計及生產經營的事項上誤入歧途。成本的確定對一個制造企業來說無比重要，作者不惜筆墨，用本書三分之一的部分對其進行詳細的描述，樹立成本管理的重要理念，形成以成本為基礎進行決策的管理體系。一旦成本的計算不準確、不完整，將無法對決策形成有效的支撐。

2.管理賦予會計以魂魄

魂魄是道家和中醫的基本概念，葛洪在《抱樸子》中說“人無賢愚，皆知己身有魂魄，魂魄分去則人病，盡去則人死”，用魂魄來形容管理對會計的意義十分貼切，會計和管理的關系是一個互動的過程，管理的作用需要通過會計的記錄來體現，以數字的形式表現出來;會計的記錄也需要通過管理行為來驗證和完善。脫離會計的管理是空中樓閣，成了無本之木、無源之水;沒有管理的會計也將淪為數字計量的工具，甚至無法通過實際經營來驗證會計記錄的正確性，會計將不過是一具行尸走肉而已。

能夠完美詮釋管理賦予會計以靈魂的案例是本書的目標成本法。傳統的定價方法是以成本為導向的價格計算，即由成本加成計算價格，而目標成本法則是以價格為導向的成本計算。根據成本來確定價格是最基礎的方法，容易形成對目標市場的忽視，無法達成利潤最大化的目標。而以目標價格為導向，以市場為依托，用目標價格扣除目標利潤確定目標成本，以目標成本驗證會計核算，指導產品及工序設計，從而進行產品升級，流程再造，核算管理的全過程控制，賦予會計核算以魂魄，將單調的會計核算演變成圍繞管理目標為核心的核算、管理、戰略達成的一體化運作流程。

3.會計職業發展的再思考

隨著科學技術的進步，社會經濟的發展，商業模式的持續更新，會計的職業發展一定會出現顛覆性的變化，管理會計正是順應這種變化，悄然的改變會計從業者的職業生涯。對于一般的國有企業的財務人員而言，存在固有的思維模式和相對穩定的就業環境，這些已經成為影響其職業發展的重要因素，其職業技能甚至已經不能適用新的商業模式，而多數人卻意識不到，依然在封閉的環境里孤芳自賞。敢于走出舒適區，主動擁抱變化正是我輩財務人員順勢而為、破繭重生、挑戰自我的舉措。我們無法控制住變化，唯一能做的是尋找不變，然后堅定不移的朝著這個方向努力。決策支持和價值創造正是這種不變，而管理會計正是為這種不變提供路徑，傳遞方向，成為廣大財務從業者的有力抓手，斯是坦途，唯吾往之！