公允價值計量屬性淺析

鄭超月

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計的工作日顯重要，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用，會計計量屬性的選擇影響著會計工作的進行，公允價值作為計量屬性之一一直以來備受矚目，尤其是自2008年美國次貸危機的爆發(fā)導致多方對公允價值會計進行批判，我國對于公允價值的應用也是持謹慎的態(tài)度，由此本文對公允價值進行了淺析。

關鍵詞：公允價值;歷史成本

一、引入公允價值計量屬性的原因

1.歷史成本存在弊端

歷史成本一直作為我國會計計量中的最基本屬性，存在著一些弊端。首先就是歷史成本的信息嚴重失真，舊準則中規(guī)定以歷史成本為主，因為歷史成本具有客觀性、確定性和可驗證性，是以實際交易為基礎的歷史成本計量，在財務報表中提供的信息更具有可靠性，并且其計量的實踐經(jīng)驗和理論都很豐富。但隨著貨幣價值的變動，它就不能較好的適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。因此在報告日仍用歷史成本反映則可能顯得不客觀、不公允、不相關[1]。其次是歷史成本不符合配比原則，現(xiàn)在的歷史成本局限于經(jīng)濟內容、時間和數(shù)量方面的配比，即收入和成本、費用在計量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計量單位。但是在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價計量，成本、費用卻是按歷史成本計價，不能達到真正意義上的配比，從而不能真實反映企業(yè)收益。此外，歷史成本無法滿足我國金融市場的創(chuàng)新交易，當今經(jīng)濟形勢發(fā)展的特點是競爭激烈、風險加大，特別是金融創(chuàng)新，目前已產生了數(shù)量眾多，特征各異的衍生金融工具。如“期貨”、“期權”、“遠期合約”、“互換”等。很明顯，在這些衍生金融工具中有些金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發(fā)生。但從法律的角度看，由于簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉移，為了使得會計信息使用者除了能了解已發(fā)生業(yè)務的信息外，還能了解正在發(fā)生的業(yè)務的現(xiàn)時信息以及其對企業(yè)未來財務狀況和經(jīng)濟活動影響的可能程度。為了幫助會計信息使用者能正確地進行經(jīng)營決策，此時盡管簽約雙方的權利和義務尚未完全履行，但在會計上也要求對其進行確認、計量。由于其沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計不能對該業(yè)務進行計量、反映，顯得無能為力。

2.公允價值符合理論基礎

公允價值符合我們現(xiàn)代會計的目標，根據(jù)新的會計準則我們財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。之前財務會計一直強調的是受托責任觀，現(xiàn)如今隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，證券市場的活躍性，越來越多的人意識到?jīng)Q策有用觀的重要性，從而會計目標得以轉變，公允價值的采用有助于信息更好地反映企業(yè)的真實財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允價值的運用也可以使企業(yè)的資產和負債的透明度加強，有助于企業(yè)的股票公允定價，更好地幫助企業(yè)再融資，使企業(yè)可以借助于資本市場更良性的發(fā)展。還有，公允價值反映的信息是及時的，不像歷史成本的信息是靜態(tài)的，更能準確反映會計信息質量，因為公允價值動態(tài)的、及時的反映企業(yè)各項資產和負債價值的變化，可以使會計報表的信息更相關，對決策更有用。此外，公允價值的運用符合配比原則，公允價值的廣泛運用使企業(yè)的會計核算的計量屬性趨于統(tǒng)一，收入和費用、成本都使用公允價值計量屬性，使得企業(yè)的計量屬性趨于一致，從而也符合了一致性原則，企業(yè)之間的會計信息也變得更加可比。

二、相關性可靠性評價歷史成本和公允價值

1.對歷史成本評價

歷史成本計量屬性根據(jù)前文公允價值引入的原因分析我們知道其存在一定的弊端，但是它仍然在我國會計計量屬性的選擇中占據(jù)主要地位。因為歷史成本強調的是實際交易時的價格，不會根據(jù)后續(xù)市場環(huán)境的變化而隨之變化，具有較強的客觀性。歷史成本在一定程度上限制了財務造假的空間，能在一定程度上保證會計信息可靠性的實現(xiàn)。但是從我國會計準則的計量屬性選擇中可以看出，有對會計信息相關性的要求，因為如果會計信息對信息需要者是不相關的，即使會計信息在可靠也不能是高質量的會計信息。從歷史成本計量屬性的實質來看，其更多的強調會計信息的可靠性，對相關性的重視程度相對較低。

2.對公允價值評價

會計信息是為信息使用者服務的，為了服務于信息使用者的決策需要，企業(yè)提供的財務信息就必然要與之密切相關。加之經(jīng)濟環(huán)境的變化，經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的復雜性日益凸顯，從而放大了歷史成本計量屬性在某些會計處理上的不適應性。由于公允價值原則給予企業(yè)以市場價值反映所持有的資產或者承擔的負債的選擇空間，這使得企業(yè)能夠及時地反映資產與負債的變化，也就使得投資者可以了解企業(yè)當前的市場情況，與投資者的決策直接相關。公允價值原則并非聚焦于交易當時的價格或者成本，而是關注于資產或者負債當前的市場價格變化。公允價值計量屬性很好地體現(xiàn)了會計信息質量要求的相關性，并且強調了相關性對信息使用者的決策有用性。市場價值發(fā)生變化，會計計量就及時予以體現(xiàn)，所以公允價值原則不偏重某一或某些確定的數(shù)字本身，而是帶有相對的主觀性，更重視會計信息的相關性[2]。

參考文獻：

[1]戴相朝.論會計計量屬性——公允價值的引入[J].財會通訊，2011（21）：10-12.

[2]魏夢妍.從歷史成本與公允價值兩種計量屬性看可靠性和相關性的權衡[J].經(jīng)貿實踐，2018（09）：153-154.